Вопрос: На какие моменты следует обратить внимание при определении категории ценных бумаг - обращающиеся или нет? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

На какие моменты следует обратить внимание при определении категории ценных бумаг - обращающиеся или нет?

На практике из трех критериев, указанных в п. 3 ст. 280 НК РФ, необходимо обратить внимание на соблюдение двух.

Во-первых, ценная бумага должна быть допущена к обращению организатором торговли.

В соответствии с отмененным в настоящее время, но действовавшим в течение 2002 и 2003 годов и первого полугодия 2004 г. Положением ФКЦБ России от 04.01.01 N 1-ПС прохождение ценной бумагой процедуры листинга необязательно, для того чтобы считать ценную бумагу допущенной к обращению. В настоящее время Положение N 1-ПС отменено, но Законом от 28.12.02 N 185-ФЗ в Закон N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" были внесены изменения, в соответствии с которыми ценная бумага считается допущенной к торгам на фондовой бирже без прохождения процедуры листинга, если это сделано в соответствии с правилами допуска ценных бумаг к торгам без прохождения процедуры листинга.

Если, например, ценные бумаги торгуются в системе электронных торгов (Reiter), а она не имеет соответствующей лицензии, то бумага не будет признана по этому критерию обращающейся на ОРЦБ.

Во-вторых, по ценной бумаге должны проходить торги, на которых должна рассчитываться средневзвешенная цена. В соответствии с правилами торговли большинства организаторов торговли средневзвешенная цена рассчитывается только по сделкам, заключенным в безадресном поле. А чтобы по ценной бумаге проходили торги в безадресном поле, необходимо прохождение ценной бумагой процедуры включения ее в котировальный лист, т.е. прохождение процедуры листинга. Поэтому хотя листинг и необязательное условие для допуска к торговле, он становится обязательным для подтверждения статуса ценной бумаги как обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.

Для признания ценной бумаги обращающейся или нет не имеет значения факт того, где приобретаются или продаются ценные бумаги - на биржевых площадках или у любого другого организатора торговли.

Признание ценной бумаги обращающейся или нет важно на дату выбытия, т.е. на дату реализации ценной бумаги, бумага может быть обращающейся все время, а на дату выбытия - необращающейся. В этом случае она для налогообложения будет необращающейся. Если на дату выбытия рыночная котировка по конкретным ценным бумагам не определялась в течение последних 12 месяцев в порядке, определенном п. 4 ст. 280 НК РФ, то ценная бумага - необращающаяся.

Если у организатора торговли на рынке ценных бумаг проведена всего одна сделка с ценной бумагой и отсутствует интервал цен сделок, то не выполняется условие подп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ и эта ценная бумага считается необращающейся.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.