Следует ли учитывать доход от реализации при передаче ценных бумаг в заем? Уплачиваются ли налог на прибыль и НДС с такой операции?
ГК РФ разрешено передавать в заем не только денежные средства, но и иное имущество. В частности, в п. 1 ст. 807 ГК РФ указано, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Учитывая, что передача заимодавцем заемщику ценных бумаг в заем не сопровождается возмездной передачей иного имущества, а, напротив, ставится в зависимость от обратного возврата таких же ценных бумаг (ценных бумаг такого же выпуска), указанная передача права собственности на ценные бумаги не является реализацией по нормам ст. 39 НК РФ и, следовательно, доходов от реализации не порождает. Более того, в подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные нормы имеются и в ст. 270 НК РФ, п. 12 которой установлено, что средства, переданные по договорам кредита и займа (иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде сумм, направленных в погашение таких заимствований, не являются расходами в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Указанную операцию по временной передаче права собственности на ценные бумаги можно рассматривать как услугу. Напомним, что согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Косвенным, но все же веским подтверждением того, что предоставление ценных бумаг в заем является услугой, является подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, в котором указано, что не подлежит обложению НДС оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Платой за эту услугу является процент по займу. Особенности учета процентов при налогообложении прибыли определены в ст. 265, 269, 328, 271, 272 НК РФ. Как следствие того, что передача ценных бумаг в заем не является реализацией по нормам ст. 39 НК РФ, к указанным операциям по предоставлению ценной бумаги в заем и возврату из займа не применяются правила ст. 280 НК РФ в отношении рыночной цены. Вместе с тем нельзя отрицать права налоговых органов контролировать соответствие цены займа (процента по займу) уровню рыночных цен по займу, ведь предоставление займа в ценных бумагах является всего лишь услугой.
Операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако освобождены от НДС только операции по предоставлению займа в денежной форме. Следовательно, все прочие операции по предоставлению имущества
