Вопрос: В феврале 2005 г. наша организация приобрела дорогостоящее оборудование с рассрочкой платежа. Счет-фактура был выставлен в момент приемки на учет оборудования. По условиям рассрочки платежа к концу 2005 г. организацией оплачено 2/3 стоимости оборудования, а оставшаяся 1/3 перечисляется в 2006 г. В каком налоговом периоде организация имеет право заявить налоговый вычет по приобретенному оборудованию? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2006 г.)

В феврале 2005 г. наша организация приобрела дорогостоящее оборудование с рассрочкой платежа. Счет-фактура был выставлен в момент приемки на учет оборудования. По условиям рассрочки платежа к концу 2005 г. организацией оплачено 2/3 стоимости оборудования, а оставшаяся 1/3 перечисляется в 2006 г. В каком налоговом периоде организация имеет право заявить налоговый вычет по приобретенному оборудованию?

В соответствии с п. 10 ст. 2 Закона от 22.07.05 г. N 119-ФЗ плательщики НДС, устанавливавшие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в I полугодии 2006 г. равными долями. Поэтому если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г., уплаченная указанными налогоплательщиками в соответствующем налоговом периоде I полугодия 2006 г., меньше суммы НДС, подлежащей вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, то вычету подлежит сумма НДС, не превышающая размера рассчитанной доли НДС, подлежащей вычету в соответствии с данным пунктом.

В случае когда сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г., уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде I полугодия 2006 г., превысит сумму НДС, подлежащую вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ, налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм НДС, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится.

Что касается вычетов НДС, предъявленных налогоплательщикам, определяющим до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, и уплаченных ими частично до 1 января 2006 г. при приобретении основных средств и нематериальных активов, принятых на учет до 1 января 2006 г., то, поскольку ст. 2 Закона N 119-ФЗ не установлен особый порядок применения вычетов НДС по основным средствам и нематериальным активам, уплаченного частично до 1 января 2006 г. и не принятого к вычету до 1 января 2006 г., данные суммы НДС подлежат вычетам в налоговом периоде, в котором будет предъявлена к вычету последняя сумма НДС по кредиторской задолженности по этим основным средствам и нематериальным активам, числящаяся по состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно).

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

22 июня 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2006 г.