Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2009 г. N 17АП-5053/09

г. Пермь

08 июля 2009 г.

Дело N А71-2802/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 июля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Богдановой Р.А.,

судей Грибиниченко О.Г., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Пепеляевой И.С.

при участии:

от заявителя (ООО "Арсис") - Широбоков С.В., доверенность от 02.04.2009г., паспорт 9402 898876, Чураков В.С., доверенность от 02.07.2009г., удостоверение N 509,

от заинтересованного лица (ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска) - Воробьева Е.В., удостоверение УР N 242 345, доверенность от 11.01.2009г.,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ООО "Арсис"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05 мая 2009 года

по делу N А71-2802/2009,

принятое судьей Бушуевой Е.А.

по заявлению ООО "Арсис"

к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска

о признании недействительным решения

установил:

ООО "Арсис" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска от 26.12.2008г. N 05-11-02/048 в части доначисления 543979 руб. 56коп. недоимки, 179450 руб.27 коп. пени, 108586 руб.31 коп. штрафа по налогу на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05.05.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд первой инстанции исходил из того, что документы, представленные в подтверждение права на получение налогового вычета, содержат недостоверную информацию.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить. Полагает, что в подтверждение налоговых вычетов им представлены все необходимые первичные бухгалтерские документы, что его контрагент прошел государственную регистрацию в качестве юридического лица, что налоговым органом не установлен факт взаимозависимости заявителя и его контрагента, согласованности их действий в целях получения необоснованной налоговой выгоды, что заявитель не должен нести ответственность за недобросовестные действия своего контрагента, не имеет полномочий проверять соблюдение своим контрагентом действующего законодательства. Считает, что заявитель проявил необходимую степень осмотрительности, проверив правоспособность ООО "Фирма "Юнит", оснований не доверять контрагенту не имелось, т.к. взаимоотношения с данной организацией были длительными (с апреля 2005 г.), посредники не использовались. Полагает, что налоговым органом не опровергнут факт реального осуществления операций и не доказано наличие формального документооборота, в то время как общество представило все необходимые доказательства осуществления операций, их оприходования и его оплаты. Указывает, что оплата товара осуществлялась через расчетный счет, при этом, дальнейшая судьба денежных средств к сделке между заявителем и ООО "Фирма-Юнит" не относится. Считает визуальное сравнение подписи Коновалова недопустимым. Указывает, что упоминания о Чураковой Д.В. и ее подписей в представленных обществом документах не имеется. Следовательно, данные доказательства подлежат исключению и не могут указывать на недостоверность сведений.

Налоговый орган представил письменный отзыв на жалобу, согласно которому против ее доводов возражает, просит оставить решение суда без изменения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска проведена выездная налоговая проверка ООО "Арсис" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки ответчиком составлен акт выездной налоговой проверки от 03.12.2008г. N 05-11-01/044 и вынесено решение от 26.12.2008г. N 05-11-02/048 о привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 108586 руб. 31коп., обществу доначислены НДС в сумме 543979 руб.56 коп., пени по НДС.

Оспариваемое заявителем доначисление налога, пеней и штрафа произведено налоговым органом в связи с тем, что им не приняты в подтверждение налоговых вычетов по НДС представленные организацией документы в связи с выводами об отсутствии реального осуществления контрагентом заявителя - ООО "Фирма "Юнит" хозяйственных операций по поставке товара. Налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о том, что ООО "Фирма "Юнит" относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность; по адресу, указанному в регистрационных документах, не находится; ООО "Фирма "Юнит" не располагает трудовыми, материальными, финансовыми, техническими ресурсами для осуществления хозяйственной деятельности; система расчетов указывает на наличие признаков схемы, направленной на имитацию оплаты товара поставщику; ООО "Фирма "Юнит" зарегистрировано по утерянному паспорту; Журихин М.В., Коновалов И.В. и Чуракова Д.В. руководителями и учредителями общества не являлись, отрицают свою причастность к регистрации и деятельности организации; заключениями экспертов подтверждается факт выполнения подписей не указанными лицами, а иными лицами в первичных бухгалтерских документах и документах, связанных с регистрацией организации, договоре поставки, в связи с чем первичные бухгалтерские документы, представленные заявителем в подтверждение произведенных им налоговых вычетов, являются недостоверными.

Налогоплательщик обжаловал указанное решение инспекции в вышестоящем налоговом органе.

20.02.2009г. Управление ФНС по УР рассмотрело жалобу ООО "Арсис" на вышеуказанное решение инспекции и вынесло решение об оставлении оспариваемого решения без изменения, апелляционной жалобы - без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции является незаконным, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что, учитывая отсутствие доказательств реального осуществления сделок с контрагентом ООО Фирма "Юнит", несоответствие требованиям налогового законодательства первичных документов, представленных обществом в подтверждение применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, инспекция в решении пришла к обоснованному выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным отношениям ООО "Фирма "Юнит".

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству, оснований для его отмены не имеется.

В силу п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п.1).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п.2).

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (п.5).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6).

Согласно статье 9 Федерального закона 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Из материалов дела следует, в налоговой декларации по НДС за 2006 г. заявителем заявлены налоговые вычеты в сумме 543979руб.56 коп. по счетам - фактурам, выставленным ООО "Фирма "Юнит" за проданные товары.

Счета-фактуры и товарные накладные от 11.01.2006г. N 7, от 02.02.2006г. N 113, от 09.02.2006г. N 144, от 16.02.2006г. N 176, от 02.03.2006г. N 224, от 13.03.2006г. N 264, от 17.03.2006г. N 296, от 28.03.2006г. N 343, от 11.04.2006г. N 444, от 04.05.2006г. N579 от имени руководителя, главного бухгалтера ООО "Фирма "Юнит" подписаны Журихиным М.В. с расшифровкой подписи, в строке "отпуск груза разрешил" имеется подпись Журихина М.В. Счета-фактуры и товарные накладные от 05.06.2006г. N743, от 13.09.2006г. N1310 от имени руководителя и главного бухгалтера ООО "Фирма "Юнит" подписаны Коноваловым И.В. с расшифровкой подписи, в строке "отпуск груза разрешил" имеется подпись Коновалова И.В. Указанные документы содержат адрес продавца и грузоотправителя: ООО "Фирма "Юнит", 426057, УР, г. Ижевск, ул. М. Горького, д. 71.

Счета-фактуры и товарные накладные от 03.07.2006г. N 888, от 07.08.2006г. N 1091, от 17.08.2006г. N 1146 от имени руководителя и главного бухгалтера ООО "Фирма "Юнит" подписаны Коноваловым И.В. с расшифровкой подписи, в строке "отпуск груза разрешил" имеется подпись Коновалова И.В. Указанные счета-фактуры содержат адрес продавца и грузоотправителя: ООО "Фирма "Юнит", 426069, УР, г. Ижевск, ул. М.Горького, д. 71; а товарные накладные содержат адрес грузоотправителя: ООО "Фирма "Юнит", 426069, УР, г. Ижевск, ул. Школьная, 19-3, адрес поставщика: ООО "Фирма "Юнит", 426057, УР, г. Ижевск, ул. М. Горького, д. 71.

В ходе мероприятий налогового контроля, проведенных в рамках данной выездной налоговой проверки, а также при использовании материалов выездных налоговых проверок ООО НПП "СпецОборудование" налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

Из показаний работников ООО "Фирма "Арсис": Широбоковой А.В. - директора, Евдокимовой Г.М.- главного бухгалтера, Чудинова В.Е.- начальника производства, установлено, что свидетели лично не знакомы с Журихиным М.В. и Коноваловым И.В., комплектующие ООО "Фирма "Юнит" доставляло через представителей на разных автомобилях.

Согласно данным ЕГРЮЛ по организации ООО "Фирма "Юнит", ИНН 1835063901, а также по материалам, полученным ранее в ходе проведенной ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска выездной налоговой проверки ООО "Тэнко" (решение по акту выездной налоговой проверки от 23.05.2008г. N 05-11-02/010), на основании решения от 15.03.2005г. N 1 учредителем, директором и главным бухгалтером ООО "Фирма "Юнит" с момента регистрации являлся Журихин Максим Вячеславович, на основании решения от 10.05.2006г. N 2 обязанности директора общества возложены на Коновалова Игоря Владимировича, по решению от 18.12.2006г. N 2 Журихиным М.В. продана доля уставного капитала Чураковой Дарье Валерьевне и с 18.12.2006г. по решению N 3 единственным участником ООО "Фирмы "ЮНИТ" Чураковой Д.В. директором общества была назначена - Чуракова Д.В.

По данным, полученным от Межрайонной ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике (ответы от 23.06.2008 г. N 13-30/18573, от 19.06.2008 г. N 12-35/18239), ООО "Фирма "Юнит" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по УР с 15.03.2005г., юридический адрес организации: 426057, г. Ижевск, ул. Горького, 71, адрес исполнительного органа: ул. Советская, а/я 42. Ранее выставленные требования на юридический адрес и адрес исполнительного органа вернулись в инспекцию в связи с тем, что организация по адресам не значится. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган с января 2007 года. Основной вид деятельности организации - производство общестроительных работ по возведению зданий. Численность в 2006 году составила 1 человек, данные о транспорте отсутствуют. Руководитель - Чуракова Дарья Валерьевна зарегистрирована по адресу: 426000, г. Ижевск, ш. Заречное, 71-186 (направленные требования вернулись в инспекцию с отметкой "организация по указанному адресу не значится").

Из допроса Журихина Максима Вячеславовича, проведенного в ходе выездной налоговой проверки ООО "Тэнко", установлено, что он проживает в г. Москве и никогда в г. Ижевске не был. Журихин М.В. с 21.08.2007г. работает в ТД "Мегаполис" экспедитором, в период с 23 августа 2003 года по август 2007 года работал в ООО "Эльдорадо" продавцом-консультантом. Журихин М.В. никогда не являлся учредителем и руководителем фирмы ООО "Фирма "Юнит", данную фирму не открывал и никого не просил об этом, о данной организации услышал впервые, данной фирмой не руководил. Также из допроса установлено, что Журихин М. В. терял паспорт (примерно три года назад) серии 45 02 N 379777, выданный 29.03.2002г. ОВД Лианозово г. Москва. Счета-фактуры Журихин М.В. никогда не выписывал и не подписывал.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Тэнко" также проведена почерковедческая экспертиза учредительных документов, в том числе решения от 18.12.2006г. N 2. Из заключения эксперта от 27.12.2007г. N 1 ЭКЦ Второго управления внутренних дел МВД России, следует, что подписи от имени Журихина М.В. выполнены другим лицом.

По данным Федеральной базы учета юридических и физических лиц и на основании ответа Управления по НП МВД России по УР установлен факт смерти Коновалова Игоря Владимировича - 09.04.2007г., в связи с чем не имелось возможности получить объяснения и провести экспертизу подписи данного лица.

От Управления по НП МВД России по УР получена копия формы N 1П, также информация о том, что паспорт Коновалова И.В. серии 94 03 N 329467 выдан 30.09.2003г., ОВД г. Можги был уничтожен по акту N 5 от 31.05.2007г. в связи со смертью. При этом, в представленных ООО "НПП СпецОборудование" документах (счетах-фактурах, товарных накладных), подписанных от имени Коновалова И.В. - директора ООО "Фирма "Юнит" видно, что подпись в этих документах визуально отличается от подписи в форме 1П.

В адрес инспекции от Межрайонной ИФНС N 9 по УР были направлены материалы проверки в отношении ООО "Фирма "Юнит", а именно: протокол допроса Чураковой Д.В. от 20.09.2007г. N 208, в результате которого установлено, что учредителем и руководителем ООО "Фирма "Юнит" Чуракова Д.В. не является, никогда не работала в ООО "Фирма "Юнит", не знает его местонахождение, с Коноваловым Игорем Владимировичем и с Журихиным Максимом Вячеславовичем не знакома. Свои документы давала знакомой, которая сделала копии и вернула в этот же день, подписывала какие-то документы, получила за это 1000 руб. Таким образом, установлено, что директору и единственному участнику ООО "Фирма "Юнит" Чураковой Д.В. о деятельности организации ничего не известно, долю в указанной фирме не приобретала, документов о финансово-хозяйственной деятельности у нее не имеется, руководство организацией не осуществляла.

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности позволяют сделать вывод о том, что документы ООО "Фирма "Юнит" содержат недостоверную информацию об учредителе, руководителе, главном бухгалтере организации, подписи от имени Журихина, Коновалова, Чураковой выполнены неустановленными лицами.

По данным, полученным от Управления имущественных отношений Администрации г. Ижевска, что договоры аренды, субаренды с ООО "Фирма "Юнит", ИНН 1835063901, на объекты муниципального нежилого фонда г. Ижевска не заключались.

Из решения от 15.03.2005г. N 1 об учреждении гражданином Журихиным М.В. ООО "Фирма "Юнит" видно, что местом нахождения общества определен адрес: УР, г. Ижевск, ул. М. Горького, 71.

Согласно выписке из реестра сведений о правообладателях недвижимого имущества, в 2005 году собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Ижевск, ул. М. Горького, 71, являлось ООО Центральный концертный зал "Ижмаш". Из ответа ООО Центральный концертный зал "Ижмаш" от 07.04.2009г. N 570-01/10 следует, что за период с 2005-2006гг. договоры аренды нежилого помещения с ООО "Фирма "Юнит" не заключались.

При проведении налоговой проверки ООО "Пульсар+" был произведен осмотр жилого дома, находящегося по адресу: г.Ижевск, ул. Школьная, 19-3. В результате осмотра установлено, что по указанному адресу располагается пятиэтажный жилой дом, в квартире на первом этаже с 2003 г. постоянно проживают Андреева А.В. и ее дочь. За время проживания никто из представителей ООО "Фирма "Юнит" с просьбой о регистрации не обращался. В цокольном помещении располагается нотариальная контора, адвокат. С 2003 г. цокольное помещение арендуется нотариусом Чулкиной М.Б., к которой представители ООО "Фирма "Юнит" с просьбой о регистрации также не обращались.

Следовательно, ООО "Фирма "Юнит" по указанным в счетах-фактурах и накладных адресам не находится, место нахождения организации заявителю неизвестно и в ходе проверки не установлено.

Таким образом, первичные документы, исходящие от ООО "Фирма "Юнит", содержат недостоверную информацию также и об адресе организации-контрагента.

Доводы заявителя о том, что вычеты по ООО "Фирма "Юнит" заявлены обоснованно, т.к. факт приобретения товара налоговым органом не опровергнут, подтверждающие документы представлены, заявителем проявлена необходимая степень осмотрительности, в связи с чем он как добросовестный налогоплательщик не должен нести ответственность за нарушения, допущенные контрагентом, судом апелляционной инстанции исследованы и отклонены.

В подтверждение спорных вычетов по НДС заявителем представлены документы по приобретению товара именно от ООО "Фирма "Юнит", следовательно, заявитель обязан обеспечить достоверность сведений в отношении реквизитов данной организации (в том числе, ее руководителя, главного бухгалтера, подписях указанных лиц, адресе).

В силу положений ст. 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ N 4047/05 от 18.10.2005г. данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В порядке главы 21 НК РФ для целей получения налогового вычета по НДС налогоплательщик должен соблюдать формальные требования ст. 169 НК РФ, что в настоящем случае заявителем не сделано, в то время как материалами выездной налоговой проверки доказан факт недостоверности сведений, указанных в первичных бухгалтерских документах от ООО "Фирма "Юнит", представленных заявителем в подтверждение соответствующих налоговых вычетов.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется, решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05.05.2009г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Р. А. Богданова

Судьи

О.Г.Грибиниченко С.Н.Полевщикова