Вопрос: Можно ли учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение патента на изобретение в случае передачи прав на использование изобретения сторонней организации за плату? ("Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.)

Можно ли учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение патента на изобретение в случае передачи прав на использование изобретения сторонней организации за плату?

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Пунктом 5 ст. 38 НК РФ определено, что в целях исчисления налога на прибыль под услугой следует понимать деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, если предоставление за плату права на патент на изобретение организация может квалифицировать в целях налогообложения в качестве услуги, то право на патент на изобретение, предоставленное за плату, должно рассматриваться как используемое в оказании услуг. Это позволяет без обращения к понятиям патентного законодательства квалифицировать полученный патент в качестве нематериального актива организации, поскольку он соответствует условиям, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ.

Если же квалификация операции по предоставлению за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения, в качестве услуги невозможна, то налогоплательщикам необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не признаются затратами в целях исчисления налога на прибыль расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. При этом под амортизируемым имуществом подразумеваются согласно ст. 256 НК РФ в том числе результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. В таком случае расходы по приобретению исключительных прав на изобретение, создаваемое как в целях использования для производства продукции или нужд управления, так и в целях его последующего предоставления другим организациям за плату, должны рассматриваться в качестве расходов по приобретению (созданию) амортизируемого имущества.

При этом ст. 259 НК РФ установлено, что амортизация по амортизируемому имуществу определяется налогоплательщиками отдельно по каждому объекту такого имущества ежемесячно в установленном настоящей статьей Кодекса порядке линейным или нелинейным методом. С учетом норм п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект амортизируемого имущества служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В рассматриваемом случае организация должна установить срок полезного использования объекта амортизируемого имущества исходя из условий получения патента, а именно из срока его действия.

Т.М. Гуркова

1 мая 2006 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.