Вопрос: Российский институт сотрудничает с иностранным по договору поручения. Предмет договора, поиск и привлечение на территории РФ абитуриентов. Кроме того, по договору российский институт получает денежные средства от слушателей и перечисляет их иностранному. Институт заключает договоры от имени и по поручению иностранного университета. Возникает ли объект обложения НДС у заказчика услуги как налогового агента при перечислении денежных средств? Возникают ли у российского института обязанности налогового агента по исчислению НДС при перечислении денежных средств? ("Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.)

Российский институт сотрудничает с иностранным университетом по договору поручения. Предметом договора являются поиск и привлечение на территории Российской Федерации абитуриентов, желающих пройти обучение по заочной образовательной программе с использованием технологии дистанционного обучения в иностранном университете, с выдачей по окончании обучения диплома этого университета. Кроме того, по договору российский институт заключает договоры со слушателями, получает денежные средства от слушателей в оплату обучения и перечисляет их иностранному университету. При этом институт заключает договоры со слушателями от имени и по поручению иностранного университета. Возникает ли объект обложения НДС у заказчика услуги как налогового агента при перечислении обучающимися денежных средств в российский институт в оплату обучения? Возникают ли у российского института обязанности налогового агента по исчислению НДС при перечислении денежных средств иностранному университету?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг в сфере образования признается территория Российской Федерации, если такие услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации. При этом положения подпункта 3 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются вне зависимости от форм и способов получения образования.

Как следует из вопроса, иностранный университет оказывает российским лицам (слушателям) услуги по обучению в заочной форме с использованием технологии дистанционного обучения и по окончании обучения выдает слушателю диплом университета. Поскольку вышеназванные услуги фактически оказываются на территории иностранного государства, то местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не является и эти услуги НДС в Российской Федерации не облагаются.

Таким образом, обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате НДС у российских налогоплательщиков (то есть у слушателей, перечисляющих денежные средства в российский институт в оплату обучения, и у самого российского института при перечислении денежных средств иностранному университету) не возникает.

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 мая 2006 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.