Вопрос: Организация заключила договоры аренды нежилых помещений с физическими лицами, как являющимися индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица, так и не являющимися таковыми. При этом по условиям аренды уплата коммунальных и других платежей возложена на арендатора. Как в этих случаях исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц? ("Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.)

Организация заключила договоры аренды нежилых помещений с физическими лицами, как являющимися индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица, так и не являющимися таковыми. При этом по условиям аренды уплата коммунальных и других платежей возложена на арендатора. Как в этих случаях исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц?

Статьей 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами. Исчисление и уплата сумм налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиком в налоговый орган.

В соответствии со ст. 614 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что в соответствии со ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, организация - арендатор нежилого помещения, производящая выплаты по договору аренды физическому лицу - арендодателю, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, является налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц со всех доходов налогоплательщика, в том числе с арендной платы и других платежей, которые организация-арендатор производит за физическое лицо, являющееся собственником нежилого помещения.

Если арендодателем является индивидуальный предприниматель, предъявивший документы, подтверждающие государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя на осуществление такого вида экономической деятельности, как "операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг", и документы, подтверждающие постановку на учет в налоговых органах, организация-арендатор не является налоговым агентом. Обязанность по исчислению и уплате налога с полученной арендной платы лежит на физическом лице - арендодателе. Если в свидетельстве у индивидуального предпринимателя такой вид деятельности не значится, то он не имеет права заключать договоры на сдачу принадлежащего ему недвижимого имущества в аренду в качестве индивидуального предпринимателя.

Н.И. Муравьева

1 мая 2006 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.