Вопрос: Торговое предприятие применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом предприятие производит собственную выпечку, которую реализует, как и другие товары. В ходе выездной проверки за 2004 г. налоговый орган определил, что реализация собственной продукции должна облагаться НДС и не может осуществляться в режиме ЕНВД, исчислены суммы недоплаченного налога, пени и штраф. Прав ли налоговый орган? ("Финансовая газета", N 26, июнь 2006 г.)

Торговое предприятие применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом предприятие производит собственную выпечку, которую реализует, как и другие товары. В ходе выездной проверки за 2004 г. налоговый орган определил, что реализация собственной продукции должна облагаться НДС и не может осуществляться в режиме ЕНВД, исчислены суммы недоплаченного налога, пени и штраф. Прав ли налоговый орган?

В соответствии с п. 6 ст. 346.26 НК РФ (в ред., действовавшей в 2004 г.) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - система ЕНВД) наряду с другими видами деятельности могла применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Согласно ст. 346.27 НК РФ в целях обложения ЕНВД розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Таким образом, важнейшим фактором определения розничной торговли является наличный расчет, при этом каких-либо ограничений, связанных с реализацией собственной продукции, законодательство не содержит. Следовательно, продажа собственной выпечки в розничной торговой точке наряду с другой продукцией по системе ЕНВД нарушением налогового законодательства не является, предъявление организации недоимки, штрафа и пени за 2004 г. необоснованно.

С 1 января 2006 г. реализация продукции собственного производства не может осуществляться по системе ЕНВД, поэтому организации можно рекомендовать создать еще одно юридическое лицо, которое будет являться производителем выпечки, а торговая точка будет закупать и реализовывать эту продукцию точно так же, как и все остальные товары, тем самым сохранив условия для применения системы ЕНВД.

Ю. Межникова,

налоговый консультант

29 июня 2006 г.

"Финансовая газета", N 26, июнь 2006 г.