Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 июля 2009 г. N 17АП-5970/09

г. Пермь

31 июля 2009 г.

Дело N А60-17193/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 июля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Васевой Е.Е., Ясиковой Е.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Миллер Н.В.

при участии:

от заявителя индивидуального предпринимателя Соболевой И. А.: не явилась

от заинтересованного лица ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ - филиал N 13: не явились

(лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда)

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ - филиал N 13 (ответчика по делу)

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 29 мая 2009 года

по делу N А60-17193/2009,

принятое судьей Подгорновой Г.Н.

по заявлению индивидуального предпринимателя Соболевой И. А.

к ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ - филиал N 13

о признании недействительным решения,

установил:

Индивидуальный предприниматель Соболева Ирина Анатольевна обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ - филиал N 13 (далее - заинтересованное лицо, Фонд) N 129вп от 15.04.2009г. об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, взыскании с ответчика расходов по юридическим услугам в сумме 1 500 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 29.05.2009г. заявленные требования предпринимателя удовлетворены - решение N 129вп от 15.04.2009г. об отказе в выплате пособия по беременности и родам в размере 135 977,10 руб. и пособия в размере 413,66 руб. признано незаконным, с ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ - филиал N 13 взыскана госпошлина в сумме 100 руб. В удовлетворении требований о взыскании расходов в размере 1 500 руб., понесенных в связи с оплатой юридических услуг, отказано.

ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ - филиал N 13 (ответчик по делу), не согласившись с решением суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование апелляционной жалобы приводит следующие доводы: в соответствии с п.4.2. Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004г. N22 право на пособие возникает при наличии в совокупности двух условий - уплаты страховых взносов в ФСС на обязательное социальное страхование в течение шести месяцев, предшествующих наступлению страхового случая и до момента обращения в ФСС. Учитывая, что у Соболевой И.А. страховой случай возник 23.01.2009г. (выдан листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами) до возникновения права на получение пособия по обязательному социальному страхованию 09.02.2009г. (уплата страховых взносов с августа 2008 г. по декабрь 2009 г.), следовательно, оснований для выплаты ей пособий за счет средств фонда обязательного социального страхования не имеется. Между тем фонд выделяет средства на основании документов, подтверждающих получение дохода, однако представленные предпринимателем договоры оказания услуг не подтверждают ее доходы.

Индивидуальный предприниматель Соболева И.А. (заявитель по делу) представила письменный отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым решение суда считает законным и обоснованным. Просит приобщить в материалы дела копию свидетельства о рождении ребенка от 8.04.2009г.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в судебное заседание не явились. На основании ст.ст.156,266 АПК РФ жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Соболева И.А. является индивидуальным предпринимателем на основании свидетельства о государственной регистрации от 22.11.2007 года (л.д.10). Заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством было подано 21.08.2008г., что подтверждается уведомлением Фонда социального страхования РФ от 21.08.2008г. (л.д. 11).

23.01.2009г. Соболевой И.А. выдан листок нетрудоспособности ВС N 5586841 в связи с отпуском по беременности и родам (л.д.17).

09.02.2009г. предприниматель обратилась в ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ - филиал N 13 с заявлением о выплате пособия по обязательному социальному страхованию на период временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам.

На основании заявления предпринимателя (страхователя) фондом проведена камеральная проверка при обращении страхователя за выделением денежных средств на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию, по результатам которой составлен акт N 129вп от 05.03.2009г. (л.д.20), из которого следует, что Фонд социального страхования не принимает к зачету расходы по беременности и родам в размере 135 977,10 руб. и единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности в размере 413,66 руб., итого в общей сумме 136 390,76 руб.

Рассмотрев результаты камеральной проверки директор филиала N 13 ГУ - СРО ФСС РФ принял решения N 129вп от 15.04.2009г. об отказе в выделении средств на возмещение расходов, произведенных страхователем в сумме 136 390,76 рублей.

Считая отказ в выплате пособия по беременности и родам не основанным на законе, предприниматель обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из необоснованности отказа предпринимателю в выплате пособия по беременности и родам по представленному листку нетрудоспособности, поскольку на дату обращения Соболевой М.А. с заявлением о выплате пособия, страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 3 квартал (август, сентябрь), 4 квартал (октябрь-декабрь) 2008 года, январь 2009 г., всего за 6 месяцев, были в полном объеме уплачены.

Выводы суда являются правильными, соответствуют материалам дела и действующему законодательству.

В соответствии с ч. 3 статьи 3 ФЗ от 31.12.2002г. "Об обеспечении пособиями по государственному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации по тарифу в размере 3,5 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для соответствующих категорий плательщиков и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 2 Закона N 190-ФЗ лица, перечисленные в части третьей статьи 3 настоящего Федерального закона, приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в течение шести месяцев.

Пунктом 14 Правил добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями работников страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2003г. N 144 (далее - Правила), установлено, что выплата пособий по обязательному социальному страхованию адвокатам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера начинает осуществляться при условии уплаты ими в течение 6 месяцев страховых взносов в Фонд.

В соответствии с пунктом 3 разъяснений "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" Фонда социального страхования Российской Федерации от 18.04.2003г. N 2 индивидуальным предпринимателям, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия, в том числе по беременности и родам, выплачиваются при наступлении документально подтвержденных страховых случаев в период уплаты страховых взносов в Фонд, но не ранее истечения шести месяцев их уплаты.

В силу пункта 4.1 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004г. N 22 (далее - Инструкция), за счет средств обязательного социального страхования осуществляются расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством адвокатам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивающим за себя страховые взносы в Фонд в течение 6 месяцев.

Пункт 4.2 Инструкции устанавливает перечень документов, на основании которых осуществляется выделение средств обязательного социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователям, указанным в пункте 4.1 Инструкции. В этом перечне указаны письменное заявление страхователя, копии платежных поручений, подтверждающих уплату страховых взносов в Фонд на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в течение 6 месяцев, предшествующих наступлению страхового случая и до момента обращения в Фонд, а также другие документы.

В соответствии с пунктом 8.1 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования РФ, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.02.2001г. N 11 выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов).

Из анализа указанных норм следует, что право на получение пособия по беременности и родам возникает у предпринимателя, добровольно вступившего в отношения по обязательному социальному страхованию, не ранее истечения шестимесячного срока их уплаты и пособие рассчитывается в зависимости от количества календарных дней, исчисленных после возникновения такого права.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством было подано Соболевой И.А. 21.08.2008г. Страховые взносы выплачивались ею ежемесячно в течение 6 месяцев с августа 2008 г. по январь 2009 г., что подтверждается имеющимися в деле квитанциями об уплате страховых взносов. Для их исчисления учитывались доходы, полученные от предпринимательской деятельности, что подтверждается имеющимися в материалах дела налоговыми декларациями по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Поскольку установленный законодательством шестимесячный срок уплаты страховых взносов истекал в феврале 2009 года (за январь 2009 года уплачено 9.02.2009г.), следовательно, на момент обращения предпринимателя в фонд - 09.02.2009г. - она приобрела право на получение пособия по обязательному социальному страхованию.

Факт наступления страхового случая Фондом социального страхования РФ не оспаривается. Вместе с заявлением о выплате пособия в Фонд предпринимателем был представлен листок нетрудоспособности ВС N 5586841 от 23.01.2009г. продолжительностью 140 дней с 23.01.2009г. по 11.06.2009г., расчет суммы подлежащей к выплате по листку нетрудоспособности, квитанции об уплате страховых взносов и другие необходимые документы.

Исходя из расчета суммы подлежащей выплате установлено, что он производился с учетом 140 календарных дней временной нетрудоспособности и суммы дохода полученной предпринимателем за 6 месяцев ее предпринимательской деятельности, что подтверждается реестром дохода для определения больничного листа, налоговой декларацией по УСН за 2008 г.

С учетом изложенного, у Фонда отсутствовали правовые основания для отказа предпринимателю Соболевой И.А. в выплате пособия по беременности и родам за счет средств фонда обязательного социального страхования в полной сумме. Действительно, на момент возникновения страхового случая у предпринимателя не возникло право на выплату пособия, так как по состоянию на 23.01.2008г. предпринимателем было уплачено страховых взносов только за пять месяцев, однако следует учитывать, что предприниматель Соболева И.А. обратилась за получением пособия 9.02.2009г., то есть после возникновения у нее права на его получение. В связи с чем, пособие следует рассчитывать не за 140 дней с момента наступления страхового случая с 23.01.2009г. по 11.06.2009г., а с 9.02.2009г. по 11.06.2009г.

Следовательно, у административного органа имелись основания только для частичного отказа в выделении средств на возмещение расходов за период с 23.01.2009г. по 8.02.2009г., то есть за период, когда право на пособие еще не возникло.

Между тем, решение суда отмене не подлежит, а решение Фонда подлежит признанию незаконным и необоснованным в полном объеме в связи с нарушением процедуры принятия решения Фондом.

В соответствии со ст. 9 НК РФ Фонд социального страхования Российской Федерации является участником правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса. Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса.

Таким образом, к процедуре отказа выделения средств на осуществление (возмещения) расходов страхователя по ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" в рассматриваемом случае подлежат применению положения ст. 101.4 НК РФ.

В соответствии со ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Кодекса), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение (п. 1).

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение (п. 2).

Несоблюдение должностными лицами государственных органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения. Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения (п. 12).

Как следует из материалов дела, предпринимателю отказано в выделении средств на возмещение расходов, произведенных страхователем в сумме 136 390,76 руб. по беременности и родам, между тем, причины отказа ни в акте проверки, ни в решении об отказе со ссылкой на нормы права не изложены. Указанные нарушения не позволили предпринимателю представить мотивированные возражения на акт проверки, привели к принятию неправильного решения Фондом, что влечет отмену оспариваемого решения Фонда в полном объеме.

Довод заявителя апелляционной жалобы о непредставлении предпринимателем с заявлением документов, подтверждающих получение дохода от предпринимательской деятельности, отклоняется.

В соответствии с п.4.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ N 22 от 9.03.2004г. с заявлением на выплату пособия страхователь обязан представить, в том числе, документы, подтверждающие полученный доход (журнал учета дохода и расходов, договоры оказания услуг и др.). Отделение Фонда проводит проверку представленных страхователем документов. При этом в случае необходимости у страхователя могут быть истребованы дополнительные документы, подтверждающие обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию

Как следует из пояснений Фонда, в подтверждение имеющихся доходов предпринимателем были представлены договоры оказания услуг, то есть те документы, которые поименованы в п.4.2 Инструкции. Доказательств, подтверждающих истребование у предпринимателя дополнительных документов о факте получения дохода, в нарушение ст.65 АПК РФ, Фондом в материалы дела не представлено.

При указанных обстоятельствах, решение суда от 29 мая 2009 г. следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования РФ - филиал N 13 - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 29 мая 2009 года по делу N А60-17193/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования РФ - филиал N 13 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Н. М. Савельева

Судьи

Е. Е. Васева Е. Ю. Ясикова