Вопрос: Как показала выездная налоговая проверка, в составе доходов организации от видов деятельности гостиницы определенный процент занимают доходы от предоставления нежилого фонда в аренду предприятиям и организациям. Гостиница также размещает гостей, прибывших по заявкам, поступающим от иностранных дипломатических представительств. Как должен исчисляться гостиницей НДС с оказываемых услуг по проживанию гостей, прибывших по заявкам, поступающим от иностранных дипломатических представительств, а также имеет ли гостиница право в вышеуказанном случае на налоговый вычет по НДС? ("Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.)

Как показала выездная налоговая проверка, в составе доходов организации от видов деятельности гостиницы определенный процент занимают доходы от предоставления нежилого фонда в аренду предприятиям и организациям. Гостиница также размещает гостей, прибывших по заявкам, поступающим от иностранных дипломатических представительств.

Как должен исчисляться гостиницей НДС с оказываемых услуг по проживанию гостей, прибывших по заявкам, поступающим от иностранных дипломатических представительств, а также имеет ли гостиница право в вышеуказанном случае на налоговый вычет по НДС?

В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, налогообложение производится по налоговой ставке в размере 0%, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы подпункта 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России, в частности письмом МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость".

Согласно п. 4 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033, гостиница выставляет иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием налоговой ставки в размере 0%.

Вышеуказанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются вышеуказанным представительствам, если имеются нижеследующие документы:

- договор, заключенный с дипломатическим представительством на оказание гостиничных услуг, с указанием их стоимости;

- официальное письмо дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенной печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса гостиницы, оказывающей услуги по проживанию, подтверждающего, что данные услуги предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Согласно п. 5 вышеназванных Правил для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% гостиница обязана представить в налоговые органы вышеуказанные документы (их копии, заверенные в установленном порядке), а также:

- заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих услуг;

- счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что услуга была оказана с применением налоговой ставки в размере 0%.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ применение налоговой ставки в размере 0% предусматривает право налогоплательщика на налоговые вычеты. При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган отдельную налоговую декларацию по НДС, исчисленному по налоговой ставке в размере 0%, вместе с вышеперечисленными документами в соответствии с требованиями п. 10 ст. 165 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, применение налоговой ставки в размере 0% в отношении гостиничных услуг, приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами данным лицам НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

Таким образом, гостиница имеет право возместить сумму НДС только при оказании услуг, предназначенных для официального пользования дипломатическим и приравненным к нему представительством.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Следовательно, гостиница должна вести раздельный учет доходов в случае применения различных налоговых ставок по НДС.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 мая 2006 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.