Вопрос: Организация закупила к празднику 23 февраля подарки мужчинам (наборы парфюмерии). Стоимость одного набора составила 3600 руб. (в том числе НДС). Правомерны ли действия организации, которая включила в налогооблагаемый доход работников организации стоимость подарков в виде разницы между стоимостью подарка без НДС и не облагаемой налогом на доходы физических лиц суммой? ("Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.)

Организация закупила к празднику 23 февраля подарки мужчинам (наборы парфюмерии). Стоимость одного набора составила 3600 руб. (в том числе НДС). Правомерны ли действия организации, которая включила в налогооблагаемый доход работников организации стоимость подарков в виде разницы между стоимостью подарка без НДС и не облагаемой налогом на доходы физических лиц суммой?

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде стоимости подарков, не превышающей 2000 руб. (с 01.01.2006 - 4000 руб.) за налоговый период, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе относятся к доходам налогоплательщика в натуральной форме. Следовательно, в данном случае наборы парфюмерии, переданные организацией в подарок работникам, являются их доходом в натуральной форме.

При этом п. 1 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по полученному налогоплательщиком доходу в натуральной форме в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.

В рассматриваемом случае в налогооблагаемый доход сотрудника должна быть включена сумма, равная стоимости приобретенных товаров с учетом НДС, за минусом 2000 руб. [1600 руб. (3600 руб. - 2000 руб.)] для каждого работника организации.

Таким образом, в результате совершенного организацией нарушения занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц и организация не полностью уплатила данный налог.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 мая 2006 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.