Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО привлекло в ноябре 2003 года заем у физического лица под 4% годовых. При этом организация не удержала налог на доходы физических лиц с суммы уплаченных процентов, мотивируя свои действия нормами п. 27 ст. 217 НК РФ. Правомерны ли действия организации? ("Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.)

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО привлекло в ноябре 2003 года заем у физического лица под 4% годовых. При этом организация не удержала налог на доходы физических лиц с суммы уплаченных процентов, мотивируя свои действия нормами п. 27 ст. 217 НК РФ.

Правомерны ли действия организации?

Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты.

Поскольку в соответствии с ГК РФ договоры займа и банковского вклада являются разными институтами и данный договор не может быть признан договором банковского вклада, применение вышеуказанной нормы НК РФ неправомерно.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Таким образом, налогообложению подлежит в том числе процентный доход физического лица по данному договору займа с организацией. Поскольку налоговых вычетов и освобождений от налогообложения по вышеуказанной операции не предусмотрено, процентный доход по договору займа с организацией облагается в полной сумме и подлежит налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 мая 2006 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.