Вопрос: Индивидуальный предприниматель своевременно представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу, применяемому при упрощенной системе налогообложения. Согласно представленной декларации единый налог был исчислен правильно, но не был уплачен полностью в установленный законодательством срок. В связи с этим у индивидуального предпринимателя имелась задолженность по данному налогу. В то же время у индивидуального предпринимателя имелась переплата по данному налогу в предыдущем налоговом периоде. Мог ли индивидуальный предприниматель быть привлечен к налоговой ответственности согласно ст. 122 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель своевременно представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу, применяемому при упрощенной системе налогообложения. Согласно представленной декларации единый налог был исчислен правильно, но не был уплачен полностью в установленный законодательством срок. В связи с этим у индивидуального предпринимателя имелась задолженность по данному налогу. В то же время у индивидуального предпринимателя имелась переплата по данному налогу в предыдущем налоговом периоде. Мог ли индивидуальный предприниматель быть привлечен к налоговой ответственности согласно ст. 122 НК РФ?

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Согласно п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае использования ст. 122 НК РФ читателям журнала необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 настоящего Кодекса деяний (действий или бездействия).

В связи с этим если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и вышеуказанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 мая 2006 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.