Вопрос: Организация в налоговом учете единовременно признает в составе расходов 10% первоначальной стоимости приобретаемого основного средства (амортизационную премию). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете амортизация начисляется линейным способом. Первоначальная стоимость объекта в обоих видах учета одинакова. Как в бухгалтерском учете отражаются возникающие в этом случае временные разницы? ("Российский налоговый курьер", 11, июнь 2006 г.)

Организация в налоговом учете единовременно признает в составе расходов 10% первоначальной стоимости приобретаемого основного средства (амортизационную премию). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете амортизация начисляется линейным способом. Первоначальная стоимость объекта в обоих видах учета одинакова. Как в бухгалтерском учете отражаются возникающие в этом случае временные разницы?

Воспользовавшись правом на амортизационную премию, налогоплательщик сталкивается со следующей проблемой. При начислении амортизации линейным способом объект основных средств по-разному учитывается в бухгалтерском и налоговом учете. Действительно, ПБУ 6/01 предусматривает начисление амортизации в бухгалтерском учете исходя из полной первоначальной стоимости, а статья 259 Налогового кодекса - исходя из остатка этой стоимости, не списанного на затраты через механизм амортизационной премии (то есть 90% стоимости).

Таким образом, если в бухгалтерском и налоговом учете установить один срок полезного использования объекта и выбрать линейный метод начисления амортизации, все равно возникнет разница между суммами амортизации, ежемесячно относимыми на затраты в бухгалтерском и налоговом учете. Эти разницы будут являться налогооблагаемыми временными, поскольку в конечном итоге в обоих видах учета вся стоимость объекта будет отнесена на затраты через амортизацию. Но в налоговом учете за счет амортизационной премии это произойдет раньше. Возникновение таких разниц приведет к образованию отложенного налогового обязательства, отражаемого на счете 77. В дальнейшем при ежемесячном превышении "бухгалтерской" амортизации над "налоговой" следует ежемесячно отражать уменьшение отложенного налогового обязательства, начисленного при включении в налоговые затраты амортизационной премии.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример

В марте 2006 года организация приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 100 000 руб. Объект принят к учету в марте, срок его полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете равен 60 месяцам. Амортизация для целей налогообложения и бухгалтерского учета начисляется линейным методом.

В учетной политике для целей налогообложения предусмотрено, что 10% капитальных вложений включаются единовременно в расходы организации.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

в марте 2006 года

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - получено основное средство от поставщика;

Дебет 01 Кредит 08

- 100 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию;

в апреле 2006 года

Дебет 20, 26, 44 Кредит 02

- 1667 руб. (100 000 руб. : 60 мес.) - начислена амортизация в бухгалтерском учете;

Дебет 68 Кредит 77

- 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68

- 40 руб. ((1667 руб. - 1500 руб.) х 24%) - отражено уменьшение отложенного налогового обязательства, возникшее в связи с превышением "бухгалтерской" амортизации над "налоговой" (90 000 руб. : 60 мес. = 1500 руб.);

в мае 2006 года

Дебет 77 Кредит 68

- 40 руб. - отражено уменьшение отложенного налогового обязательства. Эта проводка делается ежемесячно в течение всех пяти лет срока полезного использования до полного обнуления начисленного отложенного налогового обязательства.

И.И. Карандашова,

канд. экон. наук,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 июня 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2006 г.