Вопрос: Организации оказаны услуги на сумму 100 тыс. руб. (в том числе - НДС) в I квартале 2006 г. Оплата произведена простым векселем Сбербанка России на сумму 80 тыс. руб. (в том числе - НДС). Как правильно предъявить НДС к возмещению - на сумму оказанных услуг или на сумму векселя? Как быть в ситуации, если услуги оказаны в I квартале 2006 г., а оплачен вексель во II квартале? Какой порядок уточнения декларации по НДС (отчетность поквартально)? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2006 г.)

Организации оказаны услуги на сумму 100 тыс. руб. (в том числе - НДС) в I квартале 2006 г. Оплата произведена простым векселем Сбербанка России на сумму 80 тыс. руб. (в том числе - НДС). Как правильно предъявить НДС к возмещению - на сумму оказанных услуг или на сумму векселя? Как быть в ситуации, если услуги оказаны в I квартале 2006 г., а оплачен вексель во II квартале? Какой порядок уточнения декларации по НДС (отчетность поквартально)?

Произведена оплата услуг векселем третьего лица.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов, т.е. по общему правилу факт оплаты товаров (работ, услуг) для применения налоговых вычетов значения не имеет.

Однако в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты. Таким образом, НДС к возмещению отражается исходя из балансовой стоимости векселя.

Порядок уточнения налоговых деклараций предусмотрен в ст. 81 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В рассматриваемой ситуации, если услуга была оказана и счет-фактура представлен в I квартале, организация вправе в налоговой декларации за I квартал принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре.

После сдачи налоговой декларации организация оплатила оприходованные услуги векселем третьего лица. Таким образом, обстоятельства, изменяющие порядок применения налогового вычета, возникли после сдачи налоговой декларации за I квартал. Казалось бы, в декларации за II квартал следует восстановить сумму налога, фактически излишне принятую к вычету в I квартале. Однако глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержит таких оснований для восстановления налога. Поэтому несмотря на отсутствие ошибок в декларации за I квартал рекомендуется подать уточненную декларацию за этот период.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

6 июля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2006 г.