Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2006 г.)

Квалификационный экзамен

1. Оценка и признание в учете материалов по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления)

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

стоимость материалов по договорным ценам (это сумма, установленная соглашением сторон в возмездном договоре);

транспортно-заготовительные расходы. В их состав входят: расходы по погрузке и транспортировке; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях; плата по процентам за предоставленные кредиты и займы до принятия материалов к бухгалтерскому учету; командировочные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов; суммы недостач и потерь в пределах норм естественной убыли и др.;

расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию (включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик материалов).

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Формирование и учет затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Фактическая себестоимость увеличивается на сумму произведенных расходов по доставке, если данные расходы берет на себя принимающая сторона.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по расчетам с персоналом по прочим операциям.

1	Предоставление работнику организации займа	Д-т 73-1, К-т 50, 51
2	Поступление от работника денежных средств в счет погашения займа	Д-т 50, 51, К-т 73-1
3	Возврат займа осуществляется путем удержания сумм из зарплаты	Д-т 70, К-т 73-1
4	Невозвращенная сумма займа списывается	Д-т 91, К-т 73-1
5	Недостача отнесена на виновное лицо	Д-т 73-2, К-т 94
6	Сумма по недостаче внесена в кассу или удержана из зарплаты	Д-т 50, 70, К-т 73-2
7	Если с виновных лиц удерживается сумма, превышающая балансовую стоимость, то на разницу между удерживаемой суммой и балансовой в в учете делается запись	Д-т 73-2, К-т 98
8	Банк предоставил работнику кредит	Д-т 73-3, К-т 66, 67
9	Удержание сумм с работника в счет погашения кредита	Д-т 70, 50, К-т 73-3
10	Погашение кредита	Д-т 66, 67, К-т 51

2. Управление портфелем ценных бумаг предприятия

В сфере финансов под ценной бумагой понимается денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. По своей сути ценная бумага представляет собой форму существования капитала, которая обращается на рынке как товар и приносит доход. При этом сам капитал в товарной или денежной форме у владельца отсутствует, но имеются все права на него, зафиксированные в ценной бумаге.

Основными функциями ценных бумаг являются:

перераспределение денежного капитала;

предоставление дополнительных прав их владельцу в сфере управления и информации;

право на получение дохода на капитал и возврат капитала.

К свойствам ценных бумаг относятся возможность обмена их на деньги путем продажи, возврата эмитенту, переуступки прав пользования, обращаемость, возможность выступать в качестве предмета залога, хранение в течение ряда лет или бессрочно, передача по наследству.

Ценные бумаги различаются в зависимости от формы владения, формы выпуска, характера обращаемости, степени риска вложений.

Портфель ценных бумаг - это совокупность ценных бумаг, принадлежащих физическому или юридическому лицу, выступающая как целостный объект управления. Цель формирования портфеля - улучшить условия инвестирования свободных денежных средств. Основным принципом оптимизации портфеля ценных бумаг является принцип диверсификации вложений, т.е. распределения вложений между множеством разных по инвестиционным качествам ценных бумаг с целью снижения риска общих потерь и повышения совокупной доходности.

Основными качествами, которые должны учитываться при формировании портфеля ценных бумаг, являются:

ликвидность - возможность быстрого превращения ценных бумаг портфеля в денежную наличность;

налоговые льготы;

отраслевая принадлежность.

В зависимости от источника дохода портфель ценных бумаг может быть портфелем роста или портфелем дохода.

Портфель роста формируется из акций компаний, курсовая стоимость которых растет. Цель портфеля - рост капитальной стоимости вместе с получением дивидендов. Различают несколько видов портфелей роста.

Портфель агрессивного роста нацелен на максимальный прирост капитала, сюда входят акции молодых быстрорастущих компаний. Инвестиции в акции довольно рискованны, но могут принести самый высокий доход.

Портфель консервативного роста наименее рискованный, состоит из акций крупных компаний. Состав портфеля устойчив в течение длительного времени, нацелен на сохранение капитала.

Портфель среднего роста сочетает инвестиционные свойства портфелей агрессивного и консервативного роста. Наряду с надежными ценными бумагами сюда включаются рискованные фондовые инструменты. При этом гарантируются средний прирост капитала и умеренная степень риска вложений. Это наиболее популярный портфель среди инвесторов, не склонных к большому риску.

Портфель дохода ориентирован на получение высокого текущего дохода - процентных и дивидендных выплат. Здесь также различают несколько типов портфелей:

портфель регулярного дохода - формируется из высоконадежных ценных бумаг и приносит средний доход при минимальном риске;

портфель доходных бумаг - состоит из высокодоходных облигаций корпораций, ценных бумаг, приносящих высокий доход при среднем уровне риска.

Портфели роста и дохода формируются для избежания потерь на фондовом рынке как от падения курсовой стоимости, так и от снижения дивидендных выплат.

Под управлением портфелем ценных бумаг понимается совокупность методов, которые позволяют:

сохранить первоначально инвестированные средства;

достигнуть максимального уровня дохода;

обеспечить инвестиционную управляемость портфеля.

Основным способом управления портфелем являются мониторинг и анализ фондового рынка, тенденций его развития, анализ показателей эмитента, инвестиционных качеств ценных бумаг.

Мониторинг может быть:

активным, что предполагает постоянную ревизию портфеля;

пассивным, что требует создания хорошо диверсифицированных портфелей на длительную перспективу. Это возможно при достаточной эффективности рынка, насыщенного ценными бумагами хорошего качества и низкого риска.

Управление портфелем ценных бумаг, как правило, передается специализированному учреждению.

Задача. В качестве доходов от участия организации (дивидендов) распределению среди акционеров подлежит 25 млн руб. чистой прибыли. В обращении находится 800 обыкновенных акций. Определите доход на одну обыкновенную акцию при условии, что дивиденды по привилегированным акциям подлежат выплате в сумме 9 млн руб.

Доход на одну обыкновенную акцию (Д) определяется по следующей формуле:

          С

     Д = ---,

          О

где С - сумма, направленная на выплату дивидендов по обыкновенным акциям;

О - количество обыкновенных акций, находящихся в обращении.

Тогда

         (25 - 9) млн руб.

     Д = ----------------- = 20 тыс. руб.

               800 шт.

3. Реструктуризация задолженности по налогам и сборам

Под реструктуризацией долга понимается основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, путем замены указанных обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств.

При реструктуризации долга может быть произведено частичное списание (сокращение) суммы основного долга.

Сумма расходов на обслуживание реструктурируемого долга не учитывается в объеме расходов на обслуживание долгового обязательства в текущем году, при условии ее включения в общий объем реструктурируемых обязательств.

Порядок и условия проведения реструктуризации имеющейся у организаций задолженности определяет Правительство Российской Федерации.

Решение о реструктуризации задолженности принимается налоговым органом. В случае принятия такого решения организации может быть предоставлена отсрочка и рассрочка на сумму основного долга и начисленных процентов. Со дня принятия решения о реструктуризации задолженности прекращается начисление пеней на сумму реструктурируемой задолженности, а также приостанавливается применение мер принудительного взыскания в отношении этой задолженности. На непогашенную реструктурируемую задолженность начисляются проценты.

Налоговый орган по месту учета организации в течение 30 рабочих дней с даты получения заявления о реструктуризации с необходимыми документами рассматривает их и принимает соответствующее решение. В решении о реструктуризации задолженности должны быть указаны:

полное наименование, адрес места нахождения и идентификационный номер организации-налогоплательщика;

общий размер задолженности по федеральным налогам и сборам с указанием размера задолженности по каждому виду налога и сбора, а также размера начисленных пеней и штрафов, общий размер задолженности по иным обязательным платежам с указанием размера задолженности отдельно по платежам в федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды, а также размера начисленных пеней и штрафов;

графики погашения задолженности.

Организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности. Налоговый орган производит списание задолженности по пеням и штрафам после погашения необходимой для осуществления списания задолженности по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Списание задолженности по пеням и штрафам оформляется записью в лицевом счете. Налоговый орган направляет организации копию решения о списании задолженности по пеням и штрафам.

В случае несоблюдения организацией условий списания задолженности, установленных Правительством Российской Федерации, налоговый орган принимает решение о прекращении реструктуризации задолженности. На сумму непогашенной реструктурируемой задолженности с даты вынесения налоговым органом решения о прекращении реструктуризации возобновляется начисление пеней и прекращается начисление процентов.

В соответствии с п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Вопрос. Являются ли действия органа юридического лица действиями представителя в смысле ст. 182 ГК РФ?

Правильный ответ. Нет, не являются, так как действия органа (структурно обособленная часть юридического лица) - это действия самого юридического лица. Представитель же, совершая сделки, создает права и обязанности у другого лица.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2006 г.