Вопрос: Может ли заработная плата сотрудников филиала, имеющего отдельный баланс и расчетный счет, начисляться головной организацией? Если головная организация может начислять и выплачивать заработную плату сотрудникам филиала, должен ли филиал исполнять обязанности головной организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению отчетности по месту нахождения филиала? Если головная организация и филиал зарегистрированы в Москве, но в разных ИФНС России, должна ли головная организация уплачивать местные налоги (например, налог на имущество) по разным реквизитам, несмотря на то что бюджет один? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2005 г.)

1. Может ли заработная плата сотрудников филиала, имеющего отдельный баланс и расчетный счет, начисляться головной организацией?

2. Если головная организация может начислять и выплачивать заработную плату сотрудникам филиала, должен ли филиал исполнять обязанности головной организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению отчетности по месту нахождения филиала?

3. Если головная организация и филиал зарегистрированы в Москве, но в разных ИФНС России, должна ли головная организация уплачивать местные налоги (например, налог на имущество) по разным реквизитам, несмотря на то что бюджет один?

1. Выплата заработной платы - обязательное условие, характеризующее трудовые отношения, которые возникают между физическим лицом (работником) и работодателем - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Иное лицо может выступать в качестве работодателя лишь в случаях, предусмотренных федеральным законом (ст. 20 ТК РФ).

Филиалы не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ), поэтому в трудовых отношениях выступают в любом случае головные организации, которые и отражают в своей отчетности возникающие перед работниками обязательства, в том числе и по выплате заработной платы.

Однако трудовое право не регулирует вопрос начисления заработной платы, т.е. порядка отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете, в связи с чем организации необходимо руководствоваться нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Следуя п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации самостоятельно формируют свою учетную политику. Конкретное направление ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется по выбору одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету способов. Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н: "Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету".

На основании требований п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

В отсутствие нормативно определенного термина "отдельный баланс" Минфин России при толковании ПБУ 4/99 указал, что под ним следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (см. письмо от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27). Соответственно филиал может начислять заработную плату, если головная организация включила в утвержденный для обособленного подразделения состав показателей бухгалтерской отчетности счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В противном случае филиал соответствующих записей производить не может.

Следует признать, что поскольку в актах о бухгалтерском учете не содержится никаких указаний о порядке начисления заработной платы работников филиала, выделенного на отдельный баланс, в учетной политике могут быть предусмотрены различные варианты, в частности:

заработная плата всех работников начисляется центральной бухгалтерией, в связи с чем в балансе филиала, утвержденном головной организацией, отсутствуют показатели счета 70;

заработная плата работников филиала начисляется его бухгалтерией, соответственно в применяемом им балансе показатели счета 70 присутствуют.

2. Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения только при одновременном соблюдении трех условий: наличии отдельного баланса, расчетного счета и начислении выплат в пользу физических лиц.

В отсутствие одного из указанных обстоятельств исчисление и уплата налога, а также представление декларации производится централизованно непосредственно организацией-налогоплательщиком, с чем согласны и контролирующие органы (см., например, письмо Минфина России от 19 октября 2004 г. N 03-06-01-04/70, письмо УМНС России по г. Москве от 15 апреля 2004 г. N 28-11/25812).

Если филиал не будет начислять заработную плату работникам, представление декларации и уплата ЕСН должны осуществляться головной организацией по месту своего нахождения.

3. Действующее законодательство о налогах не содержит правил, регламентирующих порядок оформления платежных документов на перечисление обязательных платежей, ограничиваясь лишь указанием на уплату налога в определенный бюджет (в частности, ст. 384 НК РФ). Соответственно вопрос о реквизитах платежных документов подлежит разрешению на основе нормативных актов, регламентирующих осуществление денежных расчетов.

Так, в исполнение п. 2.10 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено ЦБ РФ 3 октября 2002 г. N 2-П) Минфин России разработал требования заполнения в расчетных документах на перечисление налоговых платежей полей "Плательщик", "Получатель", "Назначение платежа", "ИНН" (ИНН плательщика, ИНН получателя), а также полей 101-110 (см. приказ Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н).

Пункт 1 Приложения N 2 к данному приказу не допускает оформления одного расчетного документа более чем по одному налогу, а также указания более чем одного кода бюджетной классификации, основания и типа платежа (т.е. показатели полей 104, 106 и 110). Также согласно п. 3 Приложения N 1 к приказу платежное поручение на уплату налога должно содержать следующие поля:

"ИНН" получателя и "КПП" получателя (поля 61 и 103 соответственно) - значение ИНН и КПП налогового органа, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

"Получатель" (поле 16) - наименование получателя платежа (в частности, органа Федерального казначейства) и в скобках наименование в сокращенном виде налогового органа, администрирующего платеж в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в случае, когда администрирование налога осуществляется различными налоговыми органами, приведенные показатели будут различаться, что предопределяет необходимость оформления соответствующего количества платежных поручений.

Отметим, что если налогоплательщик оформит одно платежное поручение на уплату сумм налога, контролируемого несколькими налоговыми органами, указав в нем реквизиты одной инспекции, это не приведет к появлению недоимки, поскольку в целом задолженность по налогу будет отсутствовать.

У организации будут отсутствовать и иные негативные последствия, однако возникнет необходимость дополнительно подтверждать налоговому органу, не указанному в платежном поручении, уплату налога в надлежащем объеме, если в платежном поручении будет присутствовать сумма, отличающаяся от приведенной в представленном налоговому органу расчете (декларации).

Н.К. Фрейтак,

Ю.А. Воробьев,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июня 2005 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2005 г.