Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 июня 2009 г. N 17АП-4513/09

г. Пермь

23 июня 2009 г.

Дело N А71-566/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 июня 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Богдановой Р.А.,

судей Гуляковой Г.Н., Грибиниченко О.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

при участии:

от заявителя (ЗАО Универсальное бюро "Паллада") - не явился, извещен,

от заинтересованного лица (Межрайонная ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике) Ильясова Г.А., удостоверение УР 243027, доверенность N 5 от 11.01.2009г.,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ЗАО Универсальное бюро "Паллада"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21 апреля 2009 года

по делу N А71-566/2009,

принятое судьей Бушуевой Е.А.

по заявлению ЗАО Универсальное бюро "Паллада"

к Межрайонная ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике

о зачете и возврате излишне уплаченного налога

установил:

ЗАО Универсальное бюро "Паллада" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о зачете излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 31218 руб. 24 коп. в счет недоимки и пени по этому налогу и возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 20180 руб.28 коп.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.04.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. Полагает, что вопрос о порядке исчисления срока подачи в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога. Указывает, что о наличии переплаты в сумме 51 398 руб. 52 коп. общество узнало с момента составления акта сверки от 30.08.2007г. Ссылается на то, что налоговый орган в нарушение п. 3 ст. 78, п.п. 10,11 ст. 32 НК РФ не выполнил обязанность по выявлению переплаты и сообщению о ее наличии налогоплательщику. Полагает, что материалами дела не подтверждено, что переплата в размере 51 398 руб. 52 коп. возникла в силу невозмещенного предприятием НДС.

Налоговый орган представил письменный отзыв на жалобу, согласно которому против доводов жалобы возражает, просит оставить решение суда без изменения.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Согласно ст. 78 Налогового кодекса РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п.4).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п.6).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п.7).

В соответствии ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой (п.1).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п.2).

Пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Как следует из материалов дела, между ЗАО Универсальное бюро "Паллада" и ИФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска проведена совместная сверка расчетов по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 30.08.2007г. в связи с переходом на учет в Межрайонную ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике. По результатам сверки составлены акты от 30.08.2007г. NN 21435, 21427, согласно которым у налогоплательщика имеется переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 51398 руб.52 коп., а также имеется задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 27183 руб.52 коп. и пени в сумме 262 руб.76 коп.

Общество обратилось в налоговый орган с письмами исх. от 07.12.2007г. N 016, от 14.12.2007г. N 27 с заявлениями о зачете задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 31218 руб. 24коп. (по состоянию на 30.11.2007г.) за счет переплаты по данному налогу в размере 51398 руб.52 коп. и возврате суммы излишне уплаченного налога.

В ответ на заявления налоговым органом решением от 17.12.2007г. N 3168 и письмами от 25.12.2007г. NN 3262, 3263 отказано обществу в проведении зачета и возврата налога в связи с тем, что заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога в нарушение п. 7 ст. 78 НК РФ подано по истечении трехлетнего срока, а также переплата по налогу у организации-налогоплательщика не может быть зачтена в счет погашения задолженности организации-налогового агента.

Из материалов дела установлено, что налогоплательщик никакими доказательствами наличия переплаты в указанной сумме не располагал.

В целях установления обстоятельств возникновения у общества переплаты, установленной в результате указанной сверки по НДС в сумме 51398 руб. 52 коп., по запросу Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике Инспекция ФНС по Октябрьскому району г.Ижевска представила копии карточек лицевых счетов налогоплательщика, а также декларации по НДС за 2001-2002гг., сформированные из системы электронного документооборота. При этом налоговым органом сообщено, что декларации по НДС за 2001-2002гг. обществом уничтожены в связи с истечением срока хранения, декларации за 2003-2004гг. не подавались в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Из содержания деклараций по НДС за 2001-2002гг. установлено, что возмещению из бюджета за указанный период подлежит НДС в размере 44648 руб. 52 коп.

Таким образом, заявленная обществом к зачету и возврату переплата по налогу в сумме 44648 руб.52 коп. является суммой возмещения налога из бюджета.

Из разъяснений, данных Конституционным Судом РФ в Определении от 01.10.2008г. N 675-О-П, следует, что налогоплательщику в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), а именно в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

При этом предполагается, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

В настоящем случае не имеется никаких доказательств того, что налогоплательщик в пределах установленного срока пытался реализовать право за возмещением налога, но этому препятствовали какие-либо обстоятельства.

В связи с этим суд первой инстанции обоснованно указал, что на момент обращения заявителя в налоговый орган и в суд установленный п. 2 ст. 173 НК РФ срок для возмещения (зачета, возврата) налога в сумме 44648 руб.52 коп. истек, в связи с чем, оснований для зачета и возврата переплаты НДС в сумме 44648 руб.52 коп. не имеется.

Также суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что не имеется оснований для зачета и возврата переплаты по НДС в сумме 6750 руб. (51398 руб. 52 коп.- 44648 руб.52 коп.), т.к. каких-либо доказательств излишней уплаты налога заявителем не представлено, указание на наличие переплаты в акте сверки от 30.08.2007г. не является достаточным доказательством данного факта при отсутствии других доказательств, подтверждающих факт излишней уплаты налога.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006г. N 11074/05.

По мнению общества, вопрос о порядке исчисления срока подачи в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога, при этом, оно ссылается на Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001г. N 173-О. Указывает на то, что о наличии переплаты в сумме 51 398 руб. 52 коп. общество узнало с момента составления акта сверки от 30.08.2007г. При этом, материалами дела не подтверждено, что переплата в размере 51 398 руб. 52 коп. возникла в силу невозмещенного предприятием НДС.

Данные доводы общества следует признать необоснованными.

Налогоплательщик никакими доказательствами наличия переплаты в сумме 51398 руб.52 коп. не располагает, в то же время из представленных налоговым органом доказательств установлено, что НДС излишне уплаченным не является, сумма переплаты в сумме 44648 руб.52 коп. образовалась в результате представления заявителем налоговых деклараций, согласно которым налог подлежал возмещению из бюджета.

Следовательно, как обоснованно указал суд первой инстанции, о наличии переплаты и своем праве на ее возврат заявитель знал в момент представления налоговых деклараций, однако, правом на возврат (возмещение) налога не воспользовался, пропустив 3-летний срок для обращения в налоговый орган и в суд с соответствующим заявлением.

Ссылка общества на Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001г. N 173-О является несостоятельной, т.к. в указанном определении разъясняются порядок и сроки обращения налогоплательщиков за возращением излишне уплаченных в бюджет сумм налога, в то время как в настоящем случае наличие излишней уплаты НДС в сумме 51 398 руб. 52 коп. судом не установлено и налогоплательщиком не подтверждено.

Таким образом, оснований для удовлетворения доводов жалобы не имеется, решение суда следует оставить без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 258, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.04.2009г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Р. А. Богданова

Судьи

Г.Н. Гулякова О.Г.Грибиниченко