Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 февраля 2010 г. N 17АП-13400/2009.

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 февраля 2010 г. N 17АП-13400/2009

г. Пермь

5 февраля 2010 г.

Дело N А60-30424/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 4 февраля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 5 февраля 2010 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н.М.

судей Сафоновой С.Н., Голубцовым В.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.

при участии

от заявителя индивидуального предпринимателя Геймбух А.В.: не явились

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области: не явились

(лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда)

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

индивидуального предпринимателя Геймбух А. В. (заявителя по делу)

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 19 ноября 2009 года

по делу N А60-30424/2009,

принятое судьей Ремезовой Н.И.

по заявлению: индивидуального предпринимателя Геймбуха А.В.

к заинтересованному лицу: Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области

о признании недействительным решения

установил:

Индивидуальный предприниматель Геймбух А.В. обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области N 15-25/24793 от 08.05.2009г. в части предложения уплатить НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 3 315 552руб., соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, а также решения N 15-25/998от 8.05.2009г. об отказе в возмещении НДС в сумме 69 159руб., заявленной к возмещению по уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 19.11.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Индивидуальный предприниматель Геймбух А.В. (заявитель по делу), не согласившись с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований полностью, ссылается на ошибочный вывод суда о том, что условием для применения вычета по НДС является отражение хозяйственной операции в книге учета доходов и расходов; факт принятия товара на учет подтверждается имеющейся в материалах дела товарной накладной формы ТОРГ-12; претензий к счетам-фактурам, за исключением четырёх на сумму 5407руб.33коп., налоговый орган не предъявлял; дату оплаты налоговый орган мог определить из книги покупок; отсутствие товарно-транспортных накладных не влияет на право налогоплательщика применить налоговый вычет; реальность хозяйственных операций налоговым органом не оспаривается.

Предприниматель Геймбух А.В. ходатайствует о приобщении к материалам дела актов сверки с продавцами товаров, договоров поставки, а также доказательств, подтверждающих дальнейшую реализацию товара.

Судом апелляционной инстанции отказано в приобщении дополнительных доказательств, так как предпринимателем не доказана невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него (часть 2 статьи 268 АПК РФ).

Налоговый орган (заинтересованное лицо ) просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу предпринимателя без удовлетворения, полагает, что согласно статье 54 НК РФ и Приказу Минфина РФ от 13.08.2002г. N 86нЭБГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя на основании первичных документов. Никакой иной даты, помимо момента регистрации операций в Книге учета, которую можно было бы считать днем принятия товаров к учету, назвать нельзя; указанный порядок оприходования товаров применяется не только в целях НДФЛ, но и в целях НДС; на проверку предпринимателем были представлены товарные накладные по форме ТОРГ-12, составленные с нарушением установленного порядке - без реквизитов "кем принят товар" и "дата принятия товара"; налогоплательщиком в ходе проверки не представлены товарно-транспортные накладные, которые наряду с другими документами являются основанием для списания товара у грузополучателя и его оприходование у грузополучателя.

В судебном заседании, назначенном на 02.02.2010г., принимали участие: от заявителя: Курмамбаева Ю.Р. - представитель по доверенности от 09.12.2009г., от заинтересованного лица: Хафизова Д.Х. - представитель по доверенности от 18.01.2010г., Докучаев С.А. - представитель по доверенности от 31.12.2009г.; после перерыва, в судебное заседание, назначенное на 04.02.2010г., лица участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направили.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации индивидуального предпринимателя Геймбуха А.В. по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года.

По результатам проверки составлен акт от 23.03.2009г. и вынесены два решения: N 15-25/008 от 08.05.2009г. об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению за 1 квартал 2008 года в сумме 69 159руб. и N 15-25/24793 от 08.05.2009г., согласно которому налогоплательщику предложено уплатить в бюджет НДС в сумме 3 315 552руб., соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

Основанием для доначисления налогов, пеней, штрафа и для отказа в возмещении НДС послужили выводы акта проверки о необоснованном отнесении к вычетам НДС в сумме 3 384 711руб., в связи с неподтверждением факта оприходования товара в книге учета доходов и расходов, отсутствием даты получения товара в товарных накладных формы ТОРГ-12, товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку товара, четыре счета-фактуры на сумму 5407руб.33коп. составлены с нарушением установленного порядка.

08.05.2009г. Управлением ФНС России по Свердловской области вынесено решение об оставлении апелляционной жалобы налогоплательщика без удовлетворения и утверждении решений от 08.05.2009г.

Полагая, что решения приняты незаконно и необоснованно, индивидуальный предприниматель Геймбух А.В. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из не соблюдения налогоплательщиком такого обязательного условия для применения налогового вычета по НДС, как оприходование товара в книге учета доходов и расходов (в связи с не ведением предпринимателем указанной книги учета), а также в связи с отсутствием иных документов, из которых можно было установить факт оприходования товара и дату оприходования (товарные накладные формы ТОРГ-12 не содержали сведений о том, что товар принят и дату его приёмки; товарно-транспортные накладные, из которых возможно было установить данный факт, также не были представлены проверяющим). Суд также пришел к выводу, что счета-фактуры на общую сумму 5 407руб.33коп. не соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ.

Заявитель апелляционной жалобы ссылается на ошибочный вывод суда о том, что условием для применения вычета по НДС является отражение хозяйственной операции в книге учета доходов и расходов; факт принятия товара на учет подтверждается имеющимися в материалах дела товарными накладными формы ТОРГ-12, которые были дополнены необходимыми реквизитами после проверки; претензий к счетам-фактурам, за исключением счетов-фактур на сумму 5407руб.33коп., налоговый орган не предъявлял; дату оплаты налоговый орган мог определить из книги покупок; отсутствие товарно-транспортных накладных не влияет на право налогоплательщика применить налоговый вычет; реальность хозяйственных операций налоговым органом не оспаривается.

Указанные доводы заявителя апелляционной жалобы подлежат отклонению по следующим основаниям.

Согласно ст. 143 НК РФ ИП Геймбух А.В. является плательщиком НДС. В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (п. 2 указанной статьи).

Из анализа указанных правовых норм следует, что для принятия к вычету в соответствующем налоговом периоде сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо единовременное соблюдение трёх обязательных условий: 1) приобретение товара для операций, облагаемых НДС; 2) фактическое оприходование товара (принятие его к учету), подтверждённое соответствующими первичными документами; 3) наличие счета-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

В подтверждение обоснованности применения вычета по приобретенным товарам, используемым для операций, облагаемых НДС, предпринимателем для проверки были представлены счета-фактуры. При этом четыре из них на общую сумму 5 407руб.33коп. составлены с нарушением требований, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ: N 27 от 20.02.2008г. ООО "СтройМодуль" на сумму 12 330руб., в том числе НДС- 1880,85руб. (отсутствует адрес и ИНН покупателя); N 42 от 07.02.2008г. ООО Торговая Компания "Шинторг" на сумму 12 400руб., в т.ч. НДС - 1891руб.53коп. (отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера); NN60587, 60588 от 20.03.2008г. ЗАО "Лаки Моторс" на общую сумму 10 718руб., в т.ч. НДС - 1634руб. (отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера).

Учитывая, что указанные нарушения в счетах-фактурах ни к моменту проверки, ни в ходе рассмотрения дела не устранены (том 2, л.д.51-54), налоговым органом законно и обоснованно непринят к вычету НДС на общую сумму 5 407руб.33коп.

В подтверждение факта оприходования товара (принятия его к учету), предпринимателем в материалы дела представлены товарные накладные формы ТОРГ-12. Из пояснений представителя предпринимателя в суде апелляционной инстанции установлено, что товар, приобретенный на основании данных товарных накладных, в книге учета доходов и расходов не отражается, так как данная книга предпринимателем не ведется.

Пунктом 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Согласно п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. При этом п. 13 Порядка предусмотрено, что расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического совершения расходов, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

Учитывая изложенное суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), следует предъявлять к вычету на основании первичных документов (товарных накладных, либо товарно-транспортных накладных, либо актов приема-передачи) по мере отражения операций по приобретению этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в Книге учета, то есть по мере их принятия к учету индивидуальным предпринимателем.

Таким образом, дату регистрации операций в Книге учета доходов и расходов следует считать днём принятия индивидуальным предпринимателем товаров к учету.

В подтверждение факта приобретения товара предпринимателем представлены такие первичные документы, как товарные накладные по форме ТОРГ-12. Указанная форма применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организацией и составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей (Постановление Госкомстата России от 25.121998г. N 132"Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций").

В связи с вышеизложенным товарная накладная формы ТОРГ-12 является надлежащим первичным документом, на основании которого товар принимается к учету и подлежит отражению в Книге учета доходов и расходов. Отсутствие у предпринимателя товарно-транспортных накладных не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов в случае оприходования товара на основании товарных накладных по форме ТОРГ-12.

Между тем из материалов проверки и из пояснений представителя предпринимателя в судебном заседании установлено, что Книга учета доходов и расходов предпринимателем не ведётся, в связи с чем, товар на основании товарных накладных по форме ТОРГ-12 к учету не принят. В ходе проверки налоговый орган был лишен возможности проверить факт принятия и дату принятия предпринимателем товара к учету не только в связи с отсутствием Книги учета доходов и расходов, но также и в связи с отсутствием в товарных накладных по форме ТОРГ-12 обязательных реквизитов - "кем принят товар", "дата принятия товара".

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на тот факт, что недостающие данные налоговый орган мог проверить в Книге покупок за 1 квартал 2008 года, отклоняется. Как правильно установлено судом книга покупок за 1 квартал 2008 года, представленная 26.12.2008г. (электронная версия) налогоплательщиком, также составлена с нарушением порядка её ведения, установленным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС". Порядком учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей предусмотрено, что расходы отражаются в Книге учета после фактического совершения расходов. Соответственно, полученная счет-фактура может быть включена в книгу покупок после оплаты приобретенных товаров. Так как книга покупок не содержит сведений об оплате счетов-фактур, налоговому органу, а также суду первой инстанции в судебном заседании невозможно определить достоверность указанных в ней дат принятия на учет товаров при отсутствии Книги учета.

В соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.01.2007г. N 10963/06, положения статьей 171 и 172 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Учитывая, что налогоплательщиком не было подтверждено надлежащими доказательствами соблюдение им такого обязательного условия для применения налогового вычета по НДС, как принятие товара к учету, следовательно, суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу об отказе предпринимателю в удовлетворении заявленных требований о признании решений налогового органа недействительными.

При этом восстановление налогоплательщиком надлежащего учета приобретенного товара - принятие его к учету в Книге доходов и расходов и хозяйственных операций, которую предприниматель обязан вести в соответствии с требованиями статьи 54 НК РФ и Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, а также в случае дооформления счетов-фактур, составленных с нарушением порядка, установленного ст.169 НК РФ, может служить основанием для представления в налоговый орган уточненной налоговой декларацией с приложением документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС в размере 3 384 711руб.

При указанных обстоятельствах решение суда от 19.11.2009г. следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Геймбуха А.В. - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 104 АПК РФ предпринимателю Геймбуху А.В. следует возвратить государственную пошлину в сумме 50руб., излишне уплаченную по апелляционной жалобе по квитанции от 17.12.2009г.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 104, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 19 ноября 2009 года по делу N А60-30424/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Геймбуха А.В. - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Геймбуху А.В. из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 50 (Пятьдесят) рублей, излишне уплаченную по апелляционной жалобе по квитанции от 17.12.2009г.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Н. М. Савельева

Судьи

В. Г. Голубцов С. Н. Сафонова