Вопрос: Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по передаче активов в качестве вклада по договору простого товарищества? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2006 г.)

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по передаче активов в качестве вклада по договору простого товарищества?

На основании Приказа Минфина России от 24.11.2003 N 105н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03" при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), организация-товарищ руководствуется п. 13-16, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, - п. 17-21 данного Положения. Пунктом 13 установлено, что активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, товарищ, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, учитывает обособленно (на отдельном балансе).

В соответствии с п. 18 ПБУ 20/03 вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

Пример

На дату вступления договора простого товарищества в силу первоначальная стоимость имущества составляла 200 000 руб., амортизация - 50 000 руб. Согласно договору это имущество оценивается участниками по стоимости 160 000 руб.

У организации-товарища, передающего имущество в совместную деятельность, будут сделаны проводки: Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость основных средств Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 50 000 руб. - списана амортизация по передаваемому основному средству Дебет 58 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 150 000 руб. - отражены вложения в совместную деятельность.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 278 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) (а следовательно, и не участвует в формировании налоговой базы) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ. При этом расходы в виде вклада в простое товарищество не учитываются при определении налоговой базы (п. 3 ст. 270 НК РФ). То есть для целей налогообложения по операции передачи имущества в совместную деятельность для целей налогообложения налогом на прибыль ни доходов, ни расходов не образуется.

Такой доход может образоваться лишь при прекращении действия договора простого товарищества либо при выходе из него и возврате имущества - если сумма превышения стоимости возвращаемого имущества будет больше (из-за высокой стоимости, определенной в договоре простого товарищества, не погашенной к моменту возврата через амортизацию, или капитальных вложений в это имущество, связанных с реконструкцией, модернизацией и пр.), чем стоимость имущества, переданного организацией в качестве вклада в простое товарищество. Отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).

У организации как у товарища, ведущего общие дела, имущество, полученное в качестве вклада, будет отражено по договорной стоимости:

Дебет 01 Кредит 80 "Вклады товарищей"

- 160 000 руб. - отражено получение основного средства в качестве вклада в совместную деятельность.

М. Власова,

эксперт "ЭЖ"

1 июля 2006 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2006 г.