Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 мая 2009 г. N 19АП-1699/09

22 мая 2009 г.

N А35-8361/08-С21

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 28.04.2009г.

Полный текст постановления изготовлен 22.05.2009г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.

судей: Осиповой М.Б.,

Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.

при участии:

от налогового органа: Козловой Н.Т., начальника отдела, доверенность б/н от 11.01.2009г., паспорт серии 38 00 N 142847 выдан Суджанским РОВД Курской области 18.12.2000г.,

от налогоплательщика: Ничипорчука С.А., представителя, доверенность б/н от 23.12.2008г., паспорт серии 38 00 N 215647 выдан Беловским РОВД Курской области 05.03.2001г., Придворова Ю.В., представителя, доверенность б/н от 23.08.2008г., паспорт серии 38 07 N 494888 выдан ТП УФМС России по Курской области в Поныровском районе 07.02.2008г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России N 4 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 17.02.2009 года по делу N А35-8361/08-С21 (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению Агропромышленного ОАО "Гарант" к МИФНС России N 4 по Курской области о признании частично недействительным ее решения N 11-01/20 от 30.09.2008г.,

УСТАНОВИЛ:

Агропромышленное открытое акционерное общество "Гарант" обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России N 4 по Курской области N 11-01/20 от 30.09.2008г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания единого социального налога в сумме 7610649 руб., пеней по единому социальному налогу в сумме 1152796 руб. 11 коп. и штрафа в сумме 353575 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога.

Решением Арбитражного суда Курской области от 17.02.2009г. заявленные требования удовлетворены. Решение МИФНС России N 4 по Курской области N 11-01/20 от 30.09.2008г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признано недействительным в части взыскания единого социального налога в сумме 7610649 руб., пеней по единому социальному налогу в сумме 1152796 руб. 11 коп. и штрафа в сумме 353575 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога.

МИФНС России N 4 по Курской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

По мнению налогового органа, выплата премий АОАО "Гарант" своим работникам была предусмотрена коллективным и трудовыми договорами, а также положением об оплате труда, положением о премировании, следовательно, данные выплаты являются частью заработной платы, подлежат учету в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль (п.2 ст.255 НК РФ), в связи с чем в силу п.3 ст.236 НК РФ подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН).

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, МИФНС России N 4 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка Агропромышленного ОАО "Гарант" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой был составлен акт N 11-01/24 от 08.09.2008г. и принято решение N 11-01/20 от 30.09.2008г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

В соответствии с данным решением Агропромышленное ОАО "Гарант" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 10619 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 745524 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 145 руб. по п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное исчисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению. Также, в соответствии с данным решением налогоплательщику начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 33593 руб. 96 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 419 руб. 55 коп., пени по единому социальному налогу в сумме 1152796 руб. 11 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1254 руб. 30 коп., налог на прибыль организаций в сумме 106188 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 8120 руб., единый социальный налог в сумме 7610649 руб. Кроме того, в соответствии с данным решением налогоплательщику предложено уменьшить налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета, на 40960 руб., и убыток, исчисленный по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на 75953 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

10.11.2008г. МИФНС России N 4 по Курской области вынесла решение "О внесении изменений в решение N 11-01/20 от 30.09.2008 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"", в соответствии с которым сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет, уменьшена до 201970 руб.

Не согласившись с выводами решения МИФНС России N 4 по Курской области N 11-01/20 от 30.09.2008г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания единого социального налога в сумме 7610649 руб., пеней по единому социальному налогу в сумме 1152796 руб. 11 коп. и штрафа в сумме 353575 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, Агропромышленное ОАО "Гарант" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Положениями п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте 1 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п.2 ст.255 НК РФ).

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким расходам, в частности, относятся расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, расходы на выплату премий работникам, произведенные за счет прибыли прошлого периода, оставшейся после налогообложения, в силу п.1 ст.270 НК РФ не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, а, следовательно, не подлежат налогообложению ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.

Указанная правовая позиция высказана Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 20 марта 2007 г. N 13342/06.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ежегодно, по итогам 2004, 2005, 2006 гг. из чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, АОАО "Гарант" в соответствии с Положениями о порядке формирования и распределения фонда материального поощрения на соответствующий год, утверждаемыми протоколами ежегодных общих собраний акционеров, формировало фонд материального поощрения на соответствующий год. Использование данного фонда производилось в 2005, 2006, 2007 гг., в том числе, на выплату ежемесячных премий, предусмотренных Положением о премировании.

Таким образом, ежемесячные премии работникам общества в текущем периоде выплачивались за счет нераспределенной оставшейся после налогообложения прибыли предыдущих периодов. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку спорные расходы на выплату премий работникам, осуществлялись за счет прибыли прошлого периода, оставшейся после налогообложения, в силу п.1 ст.270 НК РФ не могли быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то налогоплательщик обоснованно не включил спорные выплаты (премии) в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, как не подлежащие отнесению к расходам по налогу на прибыль организаций.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод налогового органа о том, что поскольку выплата премий была предусмотрена коллективным и трудовыми договорами, а также положением об оплате труда, то данные выплаты являются составной частью оплаты труда, в связи с чем, их нужно учитывать при расчете налога на прибыль применительно к п.2 ст.255 НК РФ и, соответственно, облагать единым социальным налогом.

Данный подход верен только в отношении тех сумм расходов на оплату труда, которые не поименованы в ст. 270 НК РФ. Поэтому, несмотря на то, что выплата премий предусмотрена в коллективном договоре и положении об оплате труда, однако осуществлена за счет оставшейся после налогообложения прибыли предыдущего периода, то в силу п.1 ст.270 НК РФ такие расходы не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, а, следовательно, не подлежат налогообложению ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.

При этом не имеет правового значения тот факт, что АОАО "Гарант" в проверяемые налоговые периоды при исчислении налога на прибыль применяло налоговую ставку 0 % как сельхозтоваропроизводитель, в соответствии со ст. 2.1. Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утративших силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах".

На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требование и признанал недействительным решение МИФНС России N 4 по Курской области N 11-01/20 от 30.09.2008г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания единого социального налога в сумме 7610649 руб., пеней по единому социальному налогу в сумме 1152796 руб. 11 коп. и штрафа в сумме 353575 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога.

При рассмотрении данного дела суд первой инстанции установил все фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, и, правильно применив нормы материального права, дал им надлежащую правовую оценку, поэтому основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в силу ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 17.02.2009 года по делу N А35-8361/08-С21 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу МИФНС России N 4 по Курской области без удовлетворения.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в силу ст.333.37 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2008г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу распределению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 17.02.2009г. по делу N А35-8361/08-С21 оставить без изменения, а апелляционную жалобу МИФНС России N 4 по Курской области без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья:

В.А.Скрынников

Судьи

М.Б.Осипова Н.Д.Миронцева