Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 июня 2006 г. N КА-А40/4321-06 Взыскание налоговых санкций за неуплату НДС является неправомерным, поскольку налоговым органом неверно определен размер недоимки, от которой начислен штраф (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 14 июня 2006 г. N КА-А40/4321-06
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2006 г.

Инспекция ФНС России N 29 по городу Москве обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью КП "Студенческий" штрафа в размере 735984 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога на добавленную стоимость, налога с продаж; штрафа в размере 15000 руб. на основании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения в связи с отсутствием первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, совершенных в течение более одного налогового периода; штрафа в размере 5000 руб. на основании пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов. Взыскание перечисленных сумм штрафов производится на основании решения налогового органа от 25.04.2005 N 05-28-3728/1033 "О привлечении ООО Комбинат питания "Студенческий" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда города Москвы от 22.11.2005, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2006, заявленные требования удовлетворены в части взыскания с организации налоговых санкций в размере 5000 руб. по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и в размере 6925 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога с продаж, поскольку судами установлено занижение налогоплательщиком размера выручки, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу с продаж за 2002 год.

В удовлетворении остальной части заявления отказано, так как одно и то же деяние налогоплательщика не может являться основанием для привлечения к налоговой ответственности за одно и то же правонарушение.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просил решение и постановление судов первой и апелляционной инстанций отменить в части отказа в удовлетворении требований, поскольку, по мнению Инспекции, нарушений при доначислении налога и штрафов в ходе налоговой проверки не допущено.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Из текста решения налогового органа следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей за период с 01.01.2002 по 31.12.2004 включительно.

В ходе проведения проверки на основании ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации было подготовлено требование N 52 от 20.01.2005 о представлении документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации в проверяемый период.

Данное требование было вручено представителю Общества Т. 22.01.2005, что налогоплательщиком не оспаривается.

В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования, налоговый орган обратился в арбитражный суд.

Согласно п. 1 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Судебными инстанциями в удовлетворении требования в части взыскания с налогоплательщика штрафа в размере 729059 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость за 2002-2003 гг. отказано со ссылкой на то обстоятельство, что размер недоимки 3645295 руб., от которой начислен штраф, определен с нарушением порядка, установленного ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данный вывод суда подтвержден имеющимися в материалах дела приложениями N 1 и N 2 к решению налогового органа, из которых следует, что налоговый орган исчислял недоимку следующим способом: сумма налога, самостоятельно исчисленная Инспекцией исходя из данных о выручке по счетам бухгалтерского учета, уменьшена на сумму налога, исчисленного по налоговым декларациям самим налогоплательщиком и увеличена на сумму налоговых вычетов.

Начиная со 2 квартала 2002 года налоговый орган применял налоговые ставки 10 процентов и 20 процентов, однако ни в акте выездной налоговой проверки, ни в решении Инспекции, ни в приложениях к решению не указано, какие именно операции облагаются по указанным ставкам, что препятствует проверке расчета судом. Представленными налоговым органом пояснениями к исковым требованиям объясняется примененный Инспекцией способ определения размера недоимки, но не подтверждается, что недоимка, определенная таким способом, равна недоимке, определяемой по правилам ст.ст. 166, 172 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом фактически уплаченной суммы налога.

Таким образом, суд не может принять во внимание расчет недоимки налогового органа, несоответствующий порядку исчисления, установленному ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 22.11.2005 по делу N А40-59871/05-111-531 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 03.02.2006 N 09АП-16087/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда в части отказа в удовлетворении требований Инспекции ФНС России N 29 по г. Москве о взыскании налоговых санкций по НДС в сумме 729059 руб. оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 29 по г. Москве без удовлетворения.