Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14 ноября 2008 г. N 07АП-1128/08

г. Томск

Дело N 07АП-1128/08

14 ноября 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 ноября 2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Солодилова А. В.,

судей: Хайкиной С. Н.,

Залевской Е. А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Хайкиной С. Н.,

при участии:

от заявителя: Воропаев Д. В., дов. от 27.03.2008г.;

от заинтересованного лица: Наточий А. В., дов. от 18.09.2008г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" филиал ОАО "Алтайэнерго" (правопреемник ОАО "Алтайэнерго")

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 03.09.2008г.

по делу N А03-6703/07

по заявлению ОАО "Алтайэнерго"

к Управлению ФНС России по Алтайскому краю

о признании недействительным решения налогового органа

УСТАНОВИЛ

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 03.09.2008г. отказано в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным Решения УФНС России по Алтайскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) N РА - 48-14 от 03.07.07г. "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на прибыль 3 840 000 руб., соответствующих сумм пени по эпизоду, связанному с расходами по добровольному страхованию.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, открытое акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" филиал ОАО "Алтайэнерго" (далее - ОАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" филиал ОАО "Алтайэнерго", общество, апеллянт, податель жалобы), обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Алтайского края от 03.09.2008г. и принять по делу новое решение, которым удовлетворить требования общества. В обоснование жалобы апеллянт указывает на следующие основания.

По мнению подателя жалобы, решение суда первой инстанции не соответствует п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), главе 48 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), ст.ст. 410-411 ГК РФ, Закону "Об организации страхового дела в РФ", ст. 1 ГК РФ, ст. 2 НК РФ, п. 4 ст. 3 НК РФ.

Апеллянт полагает, что ни одна из норм НК РФ не может регулировать вопросы, относящиеся к сфере гражданских правоотношений, в частности вопросы о возникновении, исполнении и прекращении обязательств сторон по гражданско-правовым сделкам.

Более того, п. 4 ст. 3 НК РФ содержит прямой запрет на ограничение или создание препятствий не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

В этой связи ссылка на п. 6 ст. 272 НК РФ, как на норму определяющую порядок расчетов по договорам страхования неправомерна, т.к. вопросы, связанные с расчетами регулируются только гражданским законодательством.

Кроме того, общество указывает на то, что законодательство, регулирующее отношения по страхованию не содержит запрета на прекращение обязательств по договору страхования зачетом. Более того, п. 4 ст. 954 ГК РФ предоставляет право проводить зачеты по договору страхования. Расходы общества на добровольное страхование полностью соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган считает решение арбитражного суда подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу подлежащей оставлению без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 03.09.2008г., суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Алтайскому краю была проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Алтайэнерго" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2003г. по 31.12.2003г. По результатам повторной проверки был составлен Акт от 28.05.2007г. 03.07.2007г. Управлением, по результатам повторной налоговой проверки и с учетом возражений на Акт проверки, было принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности N РА-48-14. Указанным Решением ОАО "Алтайэнерго" за 2003 г. доначислено 118 328 363 руб. налогов, в т.ч.: 6 411 676 руб. НДС и 11 916 458 руб. налога на прибыль, а также 15 721 937 руб. пени по состоянию на 29.06.07г.

При проведении проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, управлением был доначислен налог на прибыль в сумме общей сумме 11 916 687 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что страховые взносы страхователем уплачиваются страховщику (страховой организации) только в денежной форме, страховые выплаты страховщиком производятся в пользу страхователя также только в денежной форме.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, оставляя без изменения решение арбитражного суда, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов (пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, норма, содержащаяся в пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, является специальной по отношению к норме пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации - регламентирующей порядок (в том числе форму оплаты) признания расходов при методе начисления по обязательному и добровольному страхованию.

Законодатель с учетом особенностей отношений в области страхования прямо указал в пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации на то, что расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) должны быть понесены только в денежной форме.

В силу пункта 1 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 названного Закона страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховой суммой является определенная договором страхования или установленная законом денежная сумма, исходя из которой устанавливаются размеры страхового взноса и страховой выплаты, если договором или законодательными актами Российской Федерации не предусмотрено иное.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что страховые взносы страхователем уплачиваются страховщику (страховой организации) только в денежной форме, страховые выплаты страховщиком производятся в пользу страхователя также только в денежной форме.

При указанных обстоятельствах, ссылка апеллянта относительно того, что ни одна из норм НК РФ не может регулировать вопросы, относящиеся к сфере гражданских правоотношений, в данном случае неправомерна, поскольку публично-правовые и гражданско-правовые нормы, касающиеся формы расходов по уплате страховых взносов, гармонизированы и не противоречат друг другу.

Доводы заявителя жалобы о неправильном применении судом норм материального права апелляционной инстанцией отклоняются, как основанные на ошибочном их толковании.

Руководствуясь статьями 258, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражный суд Алтайского края от 03.09.2008г. по делу N А03-6703/07 - оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу со дня принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

Солодилов А. В.

Судьи

Хайкина С. Н. Залевская Е. А.