Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 августа 2003 г. N КА-А40/4566-03 При новом рассмотрении требования об обязании налогового органа возместить НДС из бюджета и процентов за просрочку его возврата суду необходимо установить, что из себя представляет сумма НДС, заявленная к возмещению, а также исследовать первичные документы, подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию РФ, уплату НДС при ввозе товаров и соблюдение условий для применения налоговых вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 5 августа 2003 г. N КА-А40/4566-03
(извлечение)

Решением от 15.01.2003 Арбитражного суда г. Москвы (с учетом определения от 06.05.2003 об исправлении описки) на МИМНС РФ N 41 по г. Москве возложена обязанность возвратить ООО "Старбор" из федерального бюджета НДС в размере 600000 руб. В удовлетворении требования об обязании возвратить начисленные проценты в размере 98280 руб. за просрочку принятия решения за период с 06.08.2002 по 15.01.2003 и за просрочку отправления решения на исполнение за период с 20.08.2002 по 01.12.2002 отказано.

При этом суд исходил из того, что общество в соответствии со ст.ст. 171 п. 2, 173 п. 2, 176 НК РФ имеет право на возмещение НДС, однако, проценты не подлежат начислению, поскольку положения ст. 176 НК РФ не применяются к правоотношениям, связанным с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Постановлением апелляционной инстанции от 17.03.2003 решение по делу изменено. Решение суда об отказе в удовлетворении заявления в части взыскания процентов в размере 53640 руб. отменено и на МИМНС РФ N 41 по г. Москве возложена обязанность начислить ООО "Старбор" проценты в размере 53640 руб. за период просрочки возврата налога с 20.08.2002 по 15.01.2003. В остальной части решение по делу оставлено без изменения.

При этом суд апелляционной инстанции исходил из того, что налоговым органом в нарушение ст. 176 НК РФ заявление ООО "Старбор" о возмещении НДС не рассмотрено и не удовлетворено в установленный срок, что влечет начисление процентов.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой МИМНС РФ N 41 по г. Москве, в которой ставится вопрос об их отмене в связи с неправильным применением норм материального права и об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы.

Представитель общества против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в судебных актах.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, заслушав представителей сторон, считает, что поскольку судом 1 и апелляционной инстанций не были установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, и не были исследованы подтверждающие их доказательства, принятые по делу судебные акты подлежат отмене в полном объеме, с направлением дела на новое рассмотрение в 1 инстанцию того же арбитражного суда.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ, указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику

В соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Как следует из материалов дела, ООО "Старбор" подана в инспекцию налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2002 г. (принятая налоговым органом 22.04.2002), в которой указана сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период, в размере 669940 (строки 16, 19.2 декларации).

Обществом 19.04.2002 подано заявление в МИМНС N 41 (полученное инспекцией в этот же день) о возмещении из бюджета НДС за 1 кв. 2002 г. в сумме 600000 руб. При этом указано, что переплата возникла в результате уплаты налога при таможенной очистке импортного груза в январе 2002 г. Также в заявлении указаны банковские реквизиты общества и к заявлению приложены три ГТД (л.д. 10).

Заявление о возврате НДС в сумме 600000 руб., уплаченного при таможенной очистке импортного груза в январе 2002 г., подано обществом в МИМНС N 41 также 22.07.2002 (л.д. 11).

Однако, в строке 8 налоговой декларации за 1 кв. 2002 г. (л.д. 5-9) указана сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в ином размере - 567369 руб. (чем в заявлениях).

При рассмотрении спора данное противоречие не устранено, и судебными инстанциями на основании первичных документов не установлено, что из себя представляет сумма НДС в размере 600000 руб., заявленная к возмещению, при том, что налоговым законодательством установлены определенные условия и порядок для применения налоговых вычетов.

Первичные документы, подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию РФ, уплату НДС при ввозе товаров, а также соблюдение условий для применения налоговых вычетов, установленных п. 2 ст. 171 НК РФ, в материалах дела отсутствуют.

Указанные обстоятельства подлежат установлению при новом рассмотрении дела на основании исследования подтверждающих их доказательств.

Кроме того, при новом рассмотрении дела суду в соответствии со ст.ст. 168, 170 АПК РФ необходимо исследовать и дать оценку доводу инспекции и доказательствам, этот довод подтверждающим, о произведенном зачете в счет предстоящих платежей.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 286, 287, 288 п. 1, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 15.01.2003 с учетом определения от 06.05.2003 об исправлении описки и постановление апелляционной инстанции от 17.03.2003 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-41286/02-109-552 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.