Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 июля 2006 г. N КА-А40/6201-06 Суд обязал налоговый орган возместить сумму акциза, поскольку заявителем представлен надлежащий пакет документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты акциза и применение налоговых вычетов по экспортным операциям, кроме того, выполнены требования о ведении и наличии отдельного учета по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 6 июля 2006 г. N КА-А40/6201-06
(извлечение)

Решением от 24.03.2006 удовлетворено требование открытого акционерного общества "Бритиш Американ Тобако - СТФ" к Межрегиональной ИФНС РФ N 3 по крупнейшим налогоплательщикам о признании незаконным отказа Инспекции возместить акциз в размере 4 661 736 руб. и обязании Инспекцию в установленном НК РФ порядке возместить ОАО "Бритиш Американ Тобако - СТФ" в форме зачета акциз в сумме 4 661 736 руб., ссылаясь на п. 2 ст. 183, п.п. 7, 8 ст. 198, п. 4 ст. 203 НК РФ.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление отменить, в иске отказать, поскольку судом не принято во внимание наличие не обжалованного решения налогового органа об отказе в освобождении от уплаты акциза за февраль 2005 г., а также в связи с неправильным заполнением налоговой декларации.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку Общество обжаловало отказ в возмещении НДС, довод налогового органа о неправильном заполнении не является основанием для отмены решения суда, поскольку представлены все документы в том числе налоговая декларация. Представление (повторное) документов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суд полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам, доводам сторон, принял законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела, правильно установлено судом, по итогам рассмотрения материалов проверки по вопросу обоснованности освобождения ОАО "Бритиш Американ Тобако - СТФ" от уплаты акциза в сумме 4 427 755.97 руб., проведенной на основании налоговых деклараций по акцизам, представленных в соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ за сентябрь, октябрь, ноябрь 2004 г. и февраль 2005 г., а также документов, представленных заявителем в соответствии со ст. 198 НК РФ, МРИ ФНС РФ КН N 3 вынесено решение N 163 от 22.08.05 г. "Об отказе в освобождении от уплаты акциза за февраль 2005 г." (т. 1 л.д. 9-17). В соответствии с данным решением ОАО "Бритиш Американ Тобако - СТФ" отказано в освобождении от уплаты акциза, заявленного в налоговой декларации за февраль 2005 г. в сумме 4 427 755.97 руб., ОАО "Бритиш Американ Тобако - СТФ" доначислена сумма акциза в размере 4 661 736 руб., по сроку уплаты 25.03.05 г. в размере 2 330 868 руб., по сроку уплаты 15.04.05 г. в размере 2 330 868 руб., ссылаясь на то, что Общество представило банковские гарантии, не соответствующие ст. 374, 375, 376 ГК РФ и ст. 184 НК РФ. На основании решения N 163 от 22.08.05 г. Инспекция выставила в адрес ОАО "Бритиш Американ Тобако - СТФ" требование N 318 (к) об уплате акциза в размере 4 661736 руб.

ОАО "Бритиш Американ Тобако - СТФ" сумма акциза в размере 4 661 736 руб. уплачена в бюджет согласно платежному поручению N 499 от 19.09.05 г., что Инспекцией не оспаривается.

Заявитель обратился в Инспекцию в соответствии с письмом от 07.11.2005 г. (л.д. 18) с просьбой зачесть сумму уплаченного акциза в размере 4 661 736 руб. в счет уплаты акциза.

МРИ ФНС РФ КН N 3 согласно письму от 12.12.2005 г. (т. 1 л.д. 19) отказалось произвести зачет (возмещение) суммы уплаченного акциза в размере 4 661 736 руб. ссылаясь на то, что Инспекцией принято решение N 163 от 22.08.05 г., которым заявителю отказано в освобождении от уплаты акциза на сумму 4 427 755,97 руб., заявителю начислен акциз в размере 4 661 736 руб., произвести зачет (возмещение) акциза по другим основаниям, не указанным в решении, по мнению Инспекции, не представляется возможным.

В соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров,

платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке,

грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган),

копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 настоящего Кодекса.

При этом, в силу п. 8 ст. 198 НК РФ при непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных в пункте 7 настоящей статьи документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном настоящей главой в отношении операций с подакцизными товарами на территории Российской Федерации.

НК РФ (п. 7 ст. 198) устанавливает, что уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 настоящего Кодекса в случае, если налогоплательщик представит в налоговый орган документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения.

Налоговая инспекция не оспаривает, что документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ с целью обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов налогоплательщиком в Инспекцию были представлены. По данным документам Инспекцией проведена налоговая проверка. Каких-либо претензий со стороны Инспекции к данным документам ни в ходе налоговой проверки, ни в судебном заседании не высказано. Решением налоговой Инспекции установлено, что заявитель представил все необходимые документы, содержащие отметки и реквизиты, предусмотренные НК РФ (т. 1 л.д. 10-14).

Довод Инспекции о том, что заявитель, уплатив сумму акциза в связи с требованием налогового органа, обязан повторно представить документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, не основан на законе. НК РФ подобного требования не содержит. Кроме того, как до, так и после уплаты суммы акциза в распоряжении инспекции находились данные документы.

В соответствии с п. 4 ст. 203 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 201 настоящего Кодекса, в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 183 НК РФ, перечисленные в пункте 1 данной статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Заявителем представлен приказ от 30.12.2003 г. N 187 (т. 3 л.д. 9-16) об учетной политике для целей налогообложения, а также Процедура по учету налогов при экспорте (т. 3 л.д. 17-18). Согласно п. 15 Приказа и п. 2 Процедуры акцизы исчисляются в соответствии с требованиями главы 22 НК РФ, учет реализации по экспортным операциям ведется в соответствии с Процедурой, утвержденной в организации, предусматривающей отдельный учет данных операций по программе CS3, в отчете об отгруженной продукции отдельно указывается по каждому поставщику марка сигарет, количество отгруженных коробов каждой марки, количество сигарет в тысячах штук, стоимость отгруженной продукции без НДС и акциза, сумма НДС по отгруженной продукции на территории России, сумма акциза по отгруженной продукции, в том числе по экспортной.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение от 24.03.2006 по делу N А40-6097/06-140-65 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу МИФНС РФ по КН N 3 - без удовлетворения.