Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2008 г. N 03АП-2379/2008

г. Красноярск

"03" сентября 2008 г.

Дело N А33-6113/2008/03АП-2379/2008

Резолютивная часть постановления объявлена "01" сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен "03" сентября 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.

судей: Борисова Г.Н., Демидовой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Снытко Е.А.

при участии:

от заявителя: Тененбаума А.К., представителя по доверенности от 30.07.2008,

от налогового органа: Проводко О.В., представителя по доверенности от 24.07.2008,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска

на решение Арбитражного суда Красноярского края от "26" июня 2008 года по делу N А33-6113/2008, принятое судьей Федотовой Е.А.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Красноярское торговое агентство" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края к инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения от 14.04.2008 N 5634 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика" в части:

- взыскания налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 674 135 руб.; взыскания пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 164 924 руб. 25 коп.; взыскания штрафов по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в федеральный бюджет, в сумме 741 549 руб.;

- взыскания налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 814 980 руб.; взыскания пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 194 208 руб. 60 коп.; взыскания штрафов по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 996 478 руб.;

- взыскания налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 1 276 815 руб.; взыскания пени по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 337 092 руб. 19 коп.; взыскания штрафов по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 1 256 527 руб.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 26.06.2008 заявленные требования удовлетворены.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой с решением от 26.06.2008 не согласен по следующим основаниям:

- в решении налогового органа не содержатся выводы об изменении статуса и характера деятельности налогоплательщика;

- статус налогоплательщика - это правовое положение (состояние) лица с присущими ему правами и обязанностями, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации; совокупность тех гарантий и обязательств, которые применяются только в налоговых правоотношениях и распространяются на налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- ссылка суда на то, что главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации определяет специальный статус налогоплательщика - плательщика единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является неправильным, поскольку глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает специальных прав и обязанностей для плательщиков УСН, а определяет порядок и условия применения специального режима налогообложения, что не изменяет объем прав и обязанностей. На плательщика данного вида налогов в полной мере распространяются все гарантии и обязанности, предусмотренные ст.ст. 21, 23, 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

ООО "Красноярское торговое агентство" создано 08.06.2005 путем реорганизации в форме преобразования. До реорганизации налогоплательщик ЗАО "Красноярское торговое агентство" на основании уведомления от 05.12.2003 N 09-21/952 в соответствии со статьями 346.13 и 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации применяло упрощенную систему налогообложения.

Обществом с ограниченной ответственностью "Красноярское торговое агентство" заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения не было подано одновременно с пакетом документов, представленным при государственной регистрации юридического лица, поэтому, по мнению налогового органа, общество с ограниченной ответственностью "Красноярское торговое агентство" после реорганизации в форме преобразования с 08.06.2005 должно применять общий режим налогообложения.

По результатам проверки налоговым органом принято решение N 2 от 08.02.2008 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, которым, в том числе:

1) доначислены к уплате в бюджет:

- налог на прибыль организаций зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 674 135 руб., зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 814 980 руб.,

- налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 1276 815 руб.;

2) начислены пени:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 164 924 руб. 25 коп., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 194 208 руб. 60 коп.,

- пени по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 337 092 руб. 19 коп.;

3) общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации:

- за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, виде штрафа в сумме 741 549 руб., зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, - 1 996 478 руб.;

- за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 256 527 руб.

На основании решения N 2 от 08.02.2008 налоговым органом обществу выставлено требование N 219 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.03.2008, которым в срок до 21.03.2008 предложено уплатить 3 775 949 руб. недоимки, 698 328 руб. 80 коп. пени и 4 011 557 руб. 40 коп. штрафов, в том числе спорные суммы налогов, пени, штрафа.

14.04.2008 налоговым органом принято решение N 5634 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках, которым решено произвести взыскание за счет денежных средств на счетах в банках неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм, указанных в требовании N 219 от 05.03.2008: налогов (сборов) - 3 773 567 руб., пеней - 697 940 руб. 33 коп., штрафов - 4 011 081 руб. 40 коп.

Общество, считая, что у налогового органа отсутствует право на взыскание в бесспорном порядке сумм, доначисленных в результате изменения статуса налогоплательщика, обратилось в суд с заявлением о признании решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение налогового органа от 14.04.2008 N 5634 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, принятое на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в оспариваемой части подлежит признанию недействительным, поскольку в спорной ситуации подлежит применению судебный порядок взыскания доначисленных сумм налогов, пени, штрафов по следующим основаниям.

Статьей 22 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Реализация полномочий налоговых органов должна строиться на единой понятийной основе.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Следовательно, для применения судебного порядка взыскания налогов, пени, штрафов необходимо наличие одновременно двух условий - изменение статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Вместе с тем, легального определения указанных понятий не существует.

Согласно пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

По мнению заявителя, судебный порядок взыскания доначисленных сумм налогов, пени, штрафов в спорной ситуации является дополнительной гарантией соблюдения прав налогоплательщика. Указанный довод суд считает обоснованным.

Как следует из материалов дела, заявитель (общество с ограниченной ответственностью "Красноярское торговое агентство") считал, что на основании уведомления от 05.12.2003 N 09-21/952, полученного закрытым акционерным обществом "Красноярское торговое агентство", правопреемником которого является заявитель, в соответствии со статьями 346.13 и 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации находится на упрощенной системе налогообложения. По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу об утрате обществом права на применение упрощенной системы налогообложения и возникновении обязанности общества уплачивать налоги по общей системе налогообложения, в связи с чем, доначислил обществу налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции считает, что обязанность по уплате спорных сумм налогов, пени и штрафа основана на изменении налоговым органом статуса и характера деятельности общества, исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятие "налогоплательщик" используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации. Так, статья 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), статья 143 Налогового кодекса Российской Федерации - налогоплательщиков налога на добавленную стоимость (далее - НДС), статья 246 Налогового кодекса Российской Федерации - налогоплательщиков налога на прибыль.

На основании системного толкования положений статей 18,21,22,23 Налогового кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции соглашается с доводом налогового органа о том, что статус налогоплательщика - это совокупность прав и обязанностей, установленных налоговым законодательством ( статус налогоплательщика в широком смысле). Однако, права и обязанности плательщиков различных налогов (статус налогоплательщика в узком смысле) являются разными и предусмотрены соответствующими главами Особенной части Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, изменение режима налогообложения влечет изменение статуса налогоплательщика.

Таким образом, признав общество, которое считало себя налогоплательщиком по упрощенной системе налогообложения и пользовалось правами и исполняло обязанности, предусмотренные главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиком налога на прибыль и НДС, права и обязанности которого предусмотрены главами 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации и отличаются от прав и обязанностей налогоплательщика по УСН, налоговый орган изменил статус общества как налогоплательщика.

Изменение статуса налогоплательщика влечет и изменение характера деятельности налогоплательщика, поскольку при ведении УСН деятельность налогоплательщика не является налогооблагаемой НДС и налогом на прибыль, учет такой деятельности в соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса ведется в упрощенной форме. При общей системе налогообложения деятельность налогоплательщика становится налогооблагаемой иными налогами, что предполагает иной характер деятельности и иные формы отражения такой деятельности, в том числе у налогоплательщика возникает обязанность по ведению регистров налогового учета при исчислении налога на прибыль (статьи 313-314 Налогового кодекса Российской Федерации), по оформлению счетов-фактур в соответствии с требованиями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении НДС.

Поскольку обязанность по уплате спорных сумм налогов, пени и штрафа основана на изменении налоговым органом статуса и характера деятельности общества в налоговых правоотношениях как плательщика налога по УСН и освобожденного от уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, то спорные суммы налогов, пени и штрафа на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат взысканию в судебном порядке.

Следовательно, решение налогового органа от 14.04.2008 N 5634 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, принятое на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, правильно признано судом первой инстанции недействительным в оспариваемой части.

Кроме того, решением Арбитражного суда Красноярского края от 02.07.2008 по делу N А33-3171/2008, вступившим в законную силу, решение N 2 от 08.02.2008 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, на основании которого принято оспариваемое решение, признано недействительным.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогового органа по оплате государственной пошлины в сумме 1 000 руб. согласно платежному поручению от 23.07.2008 N 345 за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от "26" июня 2008 года по делу N А33-6113/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи

Г.Н. Борисов Н.М. Демидова