Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 сентября 2008 г. N 03АП-1996/2008

г. Красноярск

"26" сентября 2008 г.

А69-1001/08-8-03АП-1996/2008 г.

Дело N

Резолютивная часть постановления объявлена "25" сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен "26" сентября 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычковой О.И.

судей: Демидовой Н.М., Колесниковой Г.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Скрипниковой И.П.,

без участия представителей сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Адыг"

на решение Арбитражного суда Республики Тыва

от "29" мая 2008 года по делу N А69-1001/08-8, принятое судьей Санчат Э.А.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Адыг" обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Тыва о признании недействительными решения от 20 ноября 2007 года N 228, требования по уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25 декабря 2007 года N 1986, решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 16 января 2008 года N 9081.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от "29" мая 2008 года по делу N А69-1001/08-8 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

В апелляционной жалобе общество ссылается на следующие доводы:

- отсутствие в счетах-фактурах сведений об ИНН/КПП получателя, неверное отражение его адреса, само по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и отсутствии у него оснований для вычета;

- статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на устранение недостатков счетов-фактур путем их исправления, в том числе, путем их замены;

- вычет по налогу на добавленную стоимость должен применяться в том налоговом периоде, когда счет-фактура зарегистрирована в книге покупок.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей налогового органа и общества, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные доказательства, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

Общество с ограниченной ответственностью "Адыг" зарегистрировано в качестве юридического лица, в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1021700516200.

На основании решения от 28.06.2007 N 230 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, удержания и полноты перечисления в бюджет налога на прибыль, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога, налога на добавленную стоимость за период 01 января 2004 года по 31 декабря 2006 года.

В ходе проверки установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 365643 рублей. Занижение произошло в результате применения налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В обоснование заявленных налоговых вычетов общество представило счета-фактуры: N 1 от 12.01.2006; N243 от 31.05.2006; N 7735 от 26.06. 2006; N 264 от 13.06.2006; N7992 о 29.06.2006; N 4751 от 11.07.2006; N451 от 18.07.2006; N521 от 25.08.2006; N 520 от 25.08.2006; N 587 от25.09.2006; NЭ-10199/Д от 11.09.2006; N ЛТ-5728/л от 31.10.ю.2006; N 0000101 от 23.10.2006; N 16296 от 18.10.2006; N ЛТ-6227/Л от 121.10.2006; N 00000080 от 09.10.2006; NЛТ- 5254/Л от 03.10.2006; N594 от 02.10.2006; N758 от 29.11.2006; N747 от 24.11.2006; N ИП-084/Л от 30.11.2006; N 21280 от 26.12.2006; N 0000219 от 05.12.2006; N 771 от 04.12.2006, выставленным с нарушением порядка оформления. В указанных счетах-фактурах отсутствует ИНН\КПП, адрес получателя не соответствует юридическому адресу общества. По данному факту составлен акт выездной проверки от 17 октября 2007 года N 06-11-230.

Общество 24.10.2007 представило в налоговый орган исправленные счета-фактуры, в которых отсутствует дата внесения исправлений, исправления не подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера организации-продавца.

Налоговым органом принято решение от 20.11.2007 N 228 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 73128 рублей, начислены пени в сумме 48335 рублей, предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 365643 рублей.

Общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган на решение от 20.11.2007 N 228. Решением Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Тыва от 21.12.2007 в удовлетворении жалобы отказано.

Налоговым органом 05.12.2007 выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 1729, вынесено решение 16.01.2008 N 9081 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов).

Общество с решениями налогового органа от 20.11.2007 N 228, 16.01.2008 N 9081 и требованием по уплате налога, сбора, пени, штрафа не согласно, считает их не соответствующими действующему законодательству и нарушающими права и законные интересы последнего, в связи с чем, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решений и требования недействительными.

Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно пункту 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен в статье 172 Кодекса, согласно которой вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Как следует из решения налогового органа от 20.11.2007 N 228, основанием для отказа в применении налоговых вычетов послужило несоответствие счетов-фактур, представленных налогоплательщиком в обоснование заявленных вычетов, пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, в счетах-фактурах N 1 от 12.01.2006; N243 от 31.05.2006; N 7735 от 26.06. 2006; N 264 от 13.06.2006; N7992 о 29.06.2006; N 4751 от 11.07.2006; N451 от 18.07.2006; N521 от 25.08.2006; N 520 от 25.08.2006; N 587 от25.09.2006; NЭ-10199/Д от 11.09.2006; N ЛТ-5728/л от 31.10.ю.2006; N 0000101 от 23.10.2006; N 16296 от 18.10.2006; N ЛТ-6227/Л от 121.10.2006; N 00000080 от 09.10.2006; NЛТ- 5254/Л от 03.10.2006; N594 от 02.10.2006; N758 от 29.11.2006; N747 от 24.11.2006; N ИП-084/Л от 30.11.2006; N 21280 от 26.12.2006; N 0000219 от 05.12.2006; N 771 от 04.12.2006, отсутствует ИНН\КПП покупателя, адрес покупателя не соответствует юридическому адресу общества.

Факт неверного указания ИНН/КПП и юридического адреса покупателя в первоначально представленных счетах-фактурах налогоплательщиком не оспаривается и подтверждается материалами дела.

В представленных обществом в налоговый орган переоформленных счетах-фактурах отсутствует дата внесения исправлений, исправления не подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера организации-продавца. Фактически в спорные счета-фактуры не внесены исправления, а выписаны новые счета-фактуры с прежними номерами и датами.

Оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом правомерно не приняты новые счета-фактуры, оформленные взамен первоначально представленных, в обоснование заявленных обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании следующего.

Пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Общий порядок внесения исправлений в первичные документы приведен в пункте 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Такой порядок внесения изменений в счета-фактуры не предусматривает возможность устранения допущенных в счетах-фактурах ошибок путем их переоформления (оформления новых счетов-фактур). Переоформленные счета-фактуры, представленные обществом, не могут являться основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

Довод апелляционной жалобы о том, что представленные в налоговый орган до вынесения оспариваемого решения исправленные счета-фактуры оформлены надлежащим образом, в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, является несостоятельным, поскольку установленный законом порядок внесения изменений в спорные счета-фактуры не соблюден.

Довод апелляционной жалобы о том, что ошибки, допущенные продавцом в оформлении счетов-фактур, впоследствии исправленные и представленные обществом в налоговый орган, не могут лишить его права на применение налоговых вычетов, не принимается судом апелляционной инстанции.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Из анализа указанных правовых норм следует, что для принятия к вычету в соответствующем налоговом периоде сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо единовременное соблюдение трех обязательных условий:

- фактическое оприходование товаров (работ, услуг), подтвержденное соответствующими первичными документами;

- оплата приобретенных товаров (работ, услуг);

- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, при нарушении налогоплательщиком хотя бы одного из необходимых условий, в данном случае - нарушение порядка внесения исправлений в счета-фактуры, налоговые вычеты не принимаются.

Довод апелляционной жалобы о том, что статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на устранение недостатков счетов-фактур путем их исправления, в том числе, путем их замены, является несостоятельным.

В указанной статье Налогового кодекса Российской Федерации законодатель дает понятие счета-фактуры, устанавливает требования к оформлению счета-фактуры. Порядок внесения исправлений в счета-фактуры данной статьей не регулируется.

Довод апелляционной жалобы о том, что вычет по налогу на добавленную стоимость должен применяться в том налоговом периоде, когда счет-фактура зарегистрирована в книге покупок, является обоснованным.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3.06.2008 N 615/08, законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры для приведения документов в соответствие с действующими нормами права.

По смыслу статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. В рассматриваемом случае - это период, к которому относятся затраты общества по оплате налога поставщику. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Вместе с тем, ошибочное указание налоговым органом в решении от 20.11.2007 N 228 о том, что в случае внесения в счет-фактуру исправлений налоговый вычет производится в периоде исправления счета-фактуры, в данной конкретной ситуации не имеет правового значения, поскольку налоговый орган отказал в применении налоговых вычетов по иному основанию.

При изложенных обстоятельствах, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены в порядке статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Тыва от 29 мая 2008 года по делу N А69-1001/08-8 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий

О.И. Бычкова

Судьи

Н.М. Демидова Г.А. Колесникова