Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 5 ноября 2008 г. N 03АП-3040/2008

г. Красноярск

"5" ноября 2008 года

Дело N А74-1260/2008-03АП-3040/2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена "27" октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен "5" ноября 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.

судей: Дунаевой Л.А., Колесниковой Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Станько О.П.,

без участия представителей сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Разуваевой Натальи Фёдоровны на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от "20" августа 2008 года по делу N А74-1260/2008, принятое судьей Парфентьевой О.Ю.,

установил:

индивидуальный предприниматель Разуваева Наталья Фёдоровна (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Черногорске Республики Хакасия (далее - фонд) о признании незаконными постановлений от 03.07.2006 N 4/467 и от 25.06.2007 N 37 о взыскании недоимки по страховым взносам в виде фиксированного платежа и пеней.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 20 августа 2008 года заявленные требования удовлетворены в части признания незаконным постановления фонда N 4/467 от 03.07.2006. В остальной части заявленных требований отказано.

Предприниматель обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой в связи с неправильным применением норм материального права просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять в отмененной части новый судебный акт.

Из апелляционной жалобы следует, что решение о взыскании страховых взносов и пеней принято фондом с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, что является существенным нарушением действующего законодательства и является безусловным основанием для признания незаконным принятого на его основании постановления N 37 от 25.06.2007 о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней.

Стороны о месте и времени судебного разбирательства извещены надлежащим образом, своих представителей на судебное заседание не направили, представитель предпринимателя до начала судебного заседания представил ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия заявителя.

Фонд в письменном отзыве на апелляционную жалобу не согласился с изложенными в ней доводами, считает, что сроки вынесения постановлений им не нарушены.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Фондом 14.06.2006 предпринимателю направлено требование N 4/467 об уплате недоимки по страховым взносам в виде фиксированного платежа и пеней в по состоянию на указанную дату в сумме 3521 рублей в срок до 30.06.2006.

В связи с неисполнением указанного требования фондом 30.06.2006 вынесено решение N 4/467 о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней в размере 3521 рублей, в том числе, за 2004 год - 1100 рублей на страховую часть, 600 рублей на накопительную часть; за 2005 год - 1200 рублей на страховую часть, 168 рублей на накопительную часть; 312 рублей пеней на страховую часть за период с 01.01.2005 по 31.05.2006, 141 рубль пеней на накопительную часть за период с 01.01.2005 по 31.05.2006. Указанное решение направлено фондом предпринимателю 30.06.2006 (исх. N10-22/4437).

Фондом вынесено постановление N 4/467 от 03.07.2006 о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней в размере 3521 рублей.

Также 05.04.2007 фондом предпринимателю направлено требование N 37 об уплате недоимки по страховым взносам и пеней по состоянию на 31.03.2007 в сумме 1234 рубля 41 копейки в срок до 14.04.2007.

В связи с неисполнением указанного требования фондом вынесено решение N 37 от 20.06.2007 о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней за 2006 год в размере 1234 рублей 41 копейки, в том числе 1200 рублей на страховую часть, 34 рублей 41 копейки пени на страховую часть за период с 10.01.2007 по 31.03.2007. Указанное решение фондом направлено предпринимателю 20.06.2007 (исх. N4266).

Фондом вынесено постановление N 37 от 25.06.2007 о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней в размере 1234 рублей 41 копейки.

Предприниматель оспорила постановления N 4/467 от 03.07.2006 и N 37 от 25.06.2007 в судебном порядке, полагая, что указанные постановления вынесены с нарушением положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают ее права и законные интересы заявителя.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Суд первой инстанции, руководствуясь статьями 46, 47 Конституции Российской Федерации, пунктом 2 статьи 2, частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также, учитывая, что к моменту обращения предпринимателя с заявлением в арбитражный суд не истекли разумные сроки давности, обоснованно восстановил предпринимателю срок для подачи заявления о признании незаконными постановлений от 03.07.2006 N 4/467 и от 25.06.2007 N 37.

Предприниматель в силу положений статьи 6 Федерального закона от 14.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно статьям 7 и 28 Закона N 167-ФЗ страхователи - индивидуальные предприниматели, являющиеся одновременно и застрахованными лицами, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Пунктом 2 статьи 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Федеральным законом N 157-ФЗ от 02.12.2004 "О внесении изменения в статью 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании" пункт 3 указанной статьи дополнен абзацем, согласно которому страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Статьей 26 Закона N 167-ФЗ установлено, что исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями, и определен порядок начисления и уплаты пеней.

В соответствии с абзацем 3 статьи 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на основании решения территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации установлен статьей 25.1 Закона N 167-ФЗ, поэтому положения Налогового кодекса Российской Федерации применяются только в части, не урегулированной указанной статьей.

Пунктом 1 статьи 25.1 Закона N 167-ФЗ установлено, что до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в трёхмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В случае если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и в срок, которые указаны в требовании об их уплате, соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (пункт 5 указанной статьи).

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 25.1 Закона N 167-ФЗ решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов принимается руководителем (его заместителем) территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации после истечения срока исполнения требования об их уплате. Решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов доводится до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения.

Поскольку указанная статья не содержит положений, устанавливающих предельный срок принятия решения о взыскании недоимки, в данном случае подлежит применению пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ шестидесятидневный срок с 01.01.2007 заменен двухмесячным. Указанный в пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок является пресекательным, поэтому принятые по истечении данного срока решения о взыскании задолженности признаются недействительными.

Таким образом, срок для принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов начинает исчисляться после истечения срока исполнения требования об их уплате.

Поскольку порядок исчисления сроков в рабочих днях, установленный в статье 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, введен в действие с 01.01.2007, суд первой инстанции с учетом положений пункта 2 статьи 5 названного Кодекса обоснованно указал о невозможности его применения к исчислению сроков в 2006 году.

Согласно пункту 14 статьи 25.1 Закона N 167- ФЗ решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Требование об уплате недоимки и пени за неуплату страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2004 год должно быть выставлено фондом не позднее 31.03.2005, за 2005 год - не позднее 31.03.2006, за 2006 год - не позднее 31.03.2007.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что требование N 4/467 о добровольной уплате страховых взносов за 2004-2005 годы по состоянию на 14 июня 2006 года направлено с нарушением срока, установленного статьёй 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Сведений о своевременном направлении фондом предпринимателю требования за указанные периоды суду не представлено. Нарушение срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления совокупного срока для принудительного взыскания страховых взносов в виде фиксированного платежа и соответствующих пеней.

Поскольку срок для взыскания задолженности за 2004 года (установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации) истек в 2005 году, суд первой инстанции правильно указал, что фондом нарушена процедура взыскания задолженности предпринимателя за 2004 год, и необоснованно применены положения Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования спора" о внесудебном порядке взыскания недоимки по страховым взносам.

В требовании N 4/467 по состоянию на 14.06.2006 срок для его исполнения установлен до 30.06.2006 года и составляет 16 дней. С учетом положений статьи 25.1 Закона N167-ФЗ и пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение N4/467 в части взыскания недоимки по страховым взносам за 2005 год должно быть принято не позднее 16.06.2006 (31.03.2006 - дата выставления требования + 16 дней для исполнения требования (с учетом того, что последний день срока приходится на выходной, он переносится на следующий за ним рабочий - 17.04.2006) + 60 дней = 16.06.2006)

Таким образом, суд первой инстанции неверно исчислив сроки принудительного взыскания страховых взносов и пеней за 2005 год, сделал правильный вывод о том, что решение N 4/467 от 30.06.2006 о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней вынесено по истечении срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем считается недействительным и исполнению не подлежит.

Изложенные обстоятельства являются основанием для признания незаконным постановления фонда N 4/467 от 03.07.2006 о взыскании недоимки по страховым взносам в виде фиксированного платежа и пеней.

В требовании N 37 от 05.04.2007 по состоянию на 31.03.2007 установлен срок для его исполнения - до 14.04.2007. Данное требование согласно почтовой квитанции и реестра заказных писем направлено предпринимателю 10.04.2007.

Статья 25.1 Закона N 167-ФЗ не устанавливает срок исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафа, поэтому в данном случае подлежит применению абзац третий пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Следовательно, контролирующий орган должен устанавливать в требовании срок исполнения и учитывать его при определении совокупного срока принудительного взыскания задолженности в соответствии с указанной правовой нормой.

Таким образом, предприниматель с учетом положений статьи 6.1 и абзаца третьего пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, абзацем вторым пункта 4 статьи 25.1 Закона N 167-ФЗ должна была исполнить требование N 37 от 05.04.2007 в срок до 30.04.2007 (10.04.2007 + 6 рабочих дней на получение требования + 10 календарных дней). В связи с этим решение о взыскании задолженности в связи с неисполнением указанного требования подлежало принятию фондом не позднее 02.07.2007 (30.04.2007 + 2 месяца).

Таким образом, вывод суда об отсутствии нарушений фондом порядка и срока принятия решения N 37 от 20.06.2007 о взыскании с предпринимателя страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2006 год и пеней соответствует закону и установленным по делу фактическим обстоятельствам, поэтому решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 20 августа 2008 года в указанной части также не подлежит отмене.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций следует возложить на предпринимателя.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 20 августа 2008 года по делу N А74-1260/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи

Л.А. Дунаева Г.А. Колесникова