Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2009 г. N 03АП-3974/2008

г. Красноярск

"24" марта 2009 г.

Дело N А69-2422/08-12-03АП-3974/2008

Резолютивная часть постановления объявлена "19" марта 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен "24" марта 2009 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Дунаевой Л.А.,

судей: Бычковой О.И., Демидовой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Станько О.П.

при участии:

от заявителя: Трухиной О.Е., представителя по доверенности от 19.03.2009 N 19005,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Солдатовой Татьяны Георгиевны

на решение Арбитражного суда Республики Тыва от "01" декабря 2008 года по делу N А69-2422/08-12, принятое судьей Хертек А.В.,

установил:

Индивидуальный предприниматель Солдатова Татьяна Георгиевна (далее - предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Тыва (далее - налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения о взыскании налогов, сборов, пени за счет имущества налогоплательщика от 16.07.2008 N 117.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 01.12.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель обратился с апелляционной жалобой (с учетом дополнительных пояснений), в которой с решением от 01.12.2008 не согласен по следующим основаниям:

- сроки исполнения требований об уплате налога истекли 17.09.2007 и 28.09.2007, а оспариваемое решение вынесено 16.07.2008; налоговым органом нарушена процедура взыскания налогов и пени; требование от 14.12.2008 N 22153 выставлено после вынесения решения от 16.10.2007;

- налоговый орган в нарушение статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынес инкассовое поручение лишь 14.12.2007, а решение о взыскании налога от 16.10.2007, то есть инкассовое поручение вынесено спустя два месяца после принятия решения о взыскании налога;

- решение N 117 от 16.07.2208 вынесено спустя 10 месяцев; налоговый орган пропустил срок на бесспорное взыскание сумм недоимки и пени, установленный п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации;

- решение принято до истечения срока требования об уплате налогов и пени.

Налоговый орган в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением N 66013602226378. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие налогового органа.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Солдатова Татьяна Георгиевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя администрацией г. Кызыла 11.10.2002 за N 14083, что подтверждается свидетельством серии 17 N 000074566, выданным межрайонной инспекцией ФНС N1 по республике Тыва.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения требований налогового законодательства. По результатам проверки принято решение от 29.08.2007 N 196 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29 августа 2007 года N 12633 налоговый орган предложил индивидуальному предпринимателю Содатовой Т.Г. в срок до 17 сентября 2007 года погасить недоимку по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности в сумме 1 507,71 руб. и пени по нему в сумме 124, 72 руб.

Требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13 сентября 2007 года N 878 налоговый орган предложил индивидуальному предпринимателю Содатовой Т.Г. в срок до 28 сентября 2007 года погасить недоимку по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности в сумме 21 584 рублей, пени по нему в сумме 8 673, 54 рублей и штраф в сумме 4 316, 80 рублей, и недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 32 406, 48 рублей, пени по нему в сумме 5 007, 80 рублей и штраф в сумме 6 481, 30 рублей.

В связи истечением срока исполнения требования 16.10.2007 налоговым органом вынесено решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в размере 71 988, 62 рублей за счет денежных средств индивидуального предпринимателя Солдатовой Т.Г. на счетах в банках N 8320.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах предпринимателя в банках налоговый орган вынес решение от 16.07.2008 N 117 о взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества индивидуального предпринимателя Солдатовой Т.Г.

Полагая, что решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика вынесено с нарушением статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в результате чего были нарушены права и законные интересы предпринимателя, заявитель обратился в арбитражный суд соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Предметом рассмотрения в настоящем деле является законность решения о взыскании налогов, сборов, пени за счет имущества налогоплательщика от 16.07.2008 N 117.

Основания и порядок принятия постановления об обращении взыскания на имущество налогоплательщика урегулирован статьями 46- 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, действовавшей в спорный период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В соответствии с пунктом 7 части 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, основанием для принятия постановления о взыскании налога и пени за счет иного имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога и пени, а также недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика. Следовательно, оценивая законность постановления налогового органа о взыскании спорных сумм налога и пени, суд оценивает соблюдение налоговым органом всей процедуры принудительного взыскания задолженности по налогу и пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки принято решение от 29.08.2007 N 196 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предпринимателю выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 29.08.2007 N 12633 и от 13.09.2007 N 878 с соблюдением срока, предусмотренного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Требование вручено предпринимателю.

В связи с неисполнением указанных требований в установленные сроки (19.09.2009 и 28.09.2009) налоговым органом в пределах установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации двухмесячного срока вынесено решение от 16.10.2007 N 8320 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в размере 71 988, 62 рублей за счет денежных средств индивидуального предпринимателя Солдатовой Т.Г. на счетах в банках. Решение направлено в адрес предпринимателя.

В связи с неисполнением выставленного налоговым органом инкассового поручения из-за отсутствия денежных средств на счетах предпринимателя в банках, что предпринимателем не оспаривается, налоговый орган вынес решение от 16.07.2008 N 117 о взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества индивидуального предпринимателя Солдатовой Т.Г. в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, то есть в пределах установленного статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Доводы предпринимателя о том, что налоговым органом нарушена процедура взыскания налогов и пени; требование от 14.12.2008 N 22153 выставлено после вынесения решения от 16.10.2007; налоговый орган в нарушение статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынес инкассовое поручение лишь 14.12.2007, а решение о взыскании налога от 16.10.2007, то есть инкассовое поручение вынесено спустя два месяца после принятия решения о взыскании налога; решение N 117 от 16.07.2208 вынесено спустя 10 месяцев; налоговый орган пропустил срок на бесспорное взыскание сумм недоимки и пени, установленный п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации; решение принято до истечения срока требования об уплате налогов и пени, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции как неподтвержденные материалами дела и противоречащие статьям 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период.

Довод предпринимателя о том, что частично спорная сумма налога уплачена, отклоняется судом апелляционной инстанции как неподтвержденный доказательствами, поскольку согласно представленным в материалы дела квитанциям уплачены штраф и пени по НДС, которые не взыскивались на основании оспариваемого решения.

С учетом изложенного, налоговым органом доказана законность принятия оспариваемого решения от 16.07.2008 N 117, в том числе соблюдение процедуры его вынесения.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы предпринимателя по оплате государственной пошлины в сумме 50 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на предпринимателя.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Тыва от "01" декабря 2008 года по делу N А69-2422/08-12 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий

Л.А. Дунаева

Судьи

О.И. Бычкова Н.М. Демидова