Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 июля 2006 г. N КА-А40/6342-06 Налоговый орган не имеет права на бесспорное взыскание денежных средств со счета налогоплательщика, если решение о взыскании налогов было принято с нарушением срока, установленного действующим налоговым законодательством (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 13 июля 2006 г. N КА-А40/6342-06
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2006 г.

20 июня 2005 года Инспекцией Федеральной налоговой службы России N 15 по г. Москве (далее - ИФНС России N 15 по г. Москве, инспекция, налоговый орган) принято решение N 77Н-04/12 (перев), в соответствии с которым налоговый орган отказал ООО "Рольф-Лоджистик" в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по уточненной налоговой декларации по НДС за июнь 2004 года в размере 7010460 руб. и в правомерности возмещения НДС, заявленного в уточненных налоговых декларациях по НДС по ставке 0 процентов за май 2004 года в размере 708582 руб. и июнь 2004 года в размере 548250 руб., доначислил НДС в общем размере 2623479 руб. и пени в общем размере 367340 руб. 07 коп.; привлек общество к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 524696руб. Предложила внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (т. 1 л.д. 97-103, 139-145).

Указанное решение принято по результатам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов за май и июнь 2004 года, январь и февраль 2005 года.

30 июня 2005 года инспекция выставила обществу требование об уплате налога в размере 2623479 руб. и пени в размере 367340 руб. 07 коп. Установила срок исполнения требования до 10 июля 2005 года (т. 1 л.д. 18-19).

24 октября 2006 года ИФНС России N 15 по г. Москве приняла решение N 275 "О взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках", а также решение N 0217 "О приостановлении операции по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке" (т. 1 л.д. 21, 22).

На основании решения N 275 от 24 октября 2006 года "О взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организаций на счетах в банках" в ОАО "Альфа-Банк" 10 ноября 2005 года поступили инкассовые поручения инспекции NN 1011, 1012 на списание денежных средств со счетов налогоплательщика в общем размере 2990819 руб. 07 коп. (т. 1 л.д. 25, 26).

10 ноября 2005 года указанные инкассовые поручения исполнены ОАО "Альфа-Банк".

ООО "Рольф-Лоджистик" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений от 24 октября 2005 года: N 275 "О взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках" и N 0217 "О приостановлении операции по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке", а также об обязании ИФНС России N 15 по г. Москве возвратить суммы излишне взысканного налога в размере 2623479 руб. и пени в размере 367340 руб. 07 коп., составляющих в общем размере 2990819 руб. 07 коп. В обоснование своих требований ссылаясь на незаконность действий налогового органа.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 15 февраля 2006 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2006, требования ООО "Рольф-Лоджистик" удовлетворены по заявленным основаниям.

В кассационной жалобе ИФНС России N 15 по г. Москве просит об отмене принятых по делу судебных актов, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм налогового законодательства, регулирующих выставление налоговым требований об уплате налога, обращение взыскания на имущество, возврат излишне взысканного налога.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Рольф-Лоджистик" считает принятые по делу судебные акты законными, просит кассационную жалобу отклонить.

В заседании кассационной инстанции представитель ИФНС России N 15 по г. Москве поддержал доводы кассационной жалобы. Представитель ООО "Рольф-Лоджистик" возражал против ее удовлетворения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с п. 1 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно п. 2 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что отсутствуют основания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, для принудительного обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на его счете в банке в размере доначисленного налога и пеней.

Об этом свидетельствует следующее.

Так, судом установлено, что оспариваемые решения налогового органа были приняты на основании решения ИФНС России N 77н-04/12 (перев) от 20 июня 2005 года.

Последнее решение налогового органа было признано незаконным решением Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-39661/05-143-345, вступившим в законную силу (постановлением кассационной инстанции от 4 апреля 2006 г. указанное решение и постановление апелляционной инстанции от 24 января 2006 года были отменены лишь в части, касающийся обязания налогового органа возместить путем зачета налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным двумя конкретными поставщиками). В остальной части судебные акты были оставлены без изменения.

В соответствии с ч. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Поскольку действия налогового органа по принятию оспариваемых в настоящем деле решений и выставлению требования об уплате налога и пени основаны на решении налогового органа от 20 июня 2005 года N 77Н-04/12 (перев), которое было признано незаконным, суды пришли к правомерному выводу о незаконности решений, по поводу которых возник спор.

Кроме того, суды указали, что оспариваемое решение от 24 октября 2005 года N 275 "О взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках" вынесено позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Довод кассационной жалобы о том, что налогоплательщик не обращался к налоговому органу с заявлением о возврате излишне взысканного налога не может служить основанием к отмене судебных актов, поскольку ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает обязанность налогоплательщика обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканного налога в качестве условия для его возврата в судебном порядке.

Судами оценен акт сверки расчетов общества по налогам, сборам и взносам N 1 по состоянию на 6 февраля 2006 года.

Суды пришли к выводу о том, что актом подтвержден факт отсутствия у заявителя задолженности по налогам и пеням (т. 1 л.д. 30-31).

Ссылка в кассационной жалобе на якобы имеющуюся задолженность заявителя по налогам и пеням, которая должна повлечь отказ в возврате излишне взысканных сумм путем возврата и неправильную оценку акта сверки, не может служить основанием к отмене судебных актов.

Действительно, в акте зафиксирована задолженность по налогу в размере 2944461 руб., но в нем зафиксирована и переплата по налогам в сумме 10876831 руб. и 9033823 руб.

Кроме того, указано, что остаток невозмещенных сумм НДС, подтвержденный налоговым органом или судом составляет 3604481 руб.

Оценив указанный акт, суды пришли к выводу об отсутствии у заявителя задолженности.

При таком положении отсутствуют основания для отмены обжалуемых решения и постановления судов.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 15 февраля 2006 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2006 г. по делу N А40-79977/05-142-581 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 15 по г. Москве - без удовлетворения. Отменить приостановление исполнения решения суда по делу.