Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 июля 2006 г. N КА-А40/6911-06 Решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности признаны недействительными, поскольку ошибочное заполнение строк налоговой декларации не повлекло завышения сумм налоговых вычетов и занижение налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 27 июля 2006 г. N КА-А40/6911-06
(извлечение)

Решением от 09.02.2006, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2006, удовлетворено заявленное требование общества с ограниченной ответственностью "Русь-Алко" к МИФНС РФ N 8 по Московской области о признании недействительными решений N 89 от 25.07.2005 и N 88 от 20.07.2005 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности", ссылаясь на ст.ст. 171, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит судебные акты в части удовлетворенных требований отменить, в иске отказать, ссылаясь на нарушение норм материального права (п.п. 1, 2, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 1 ст. 173, п. 4 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации).

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку ошибка в заполнении налоговых деклараций не является основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности.

Доводам налогового органа суды дали надлежащую правовую оценку.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судами, МИФНС РФ N 8 по Московской области по результатам проведения камеральной проверки по налоговым декларациям за февраль, март 2005 года вынесены решения N 89 от 25.07.05 по уточненной декларации за февраль 2005 года, которым отказано в возмещении НДС в сумме 2.611.239 руб., доначислен НДС в сумме 423.168 руб., пени - 17.237 руб., налоговые санкции в сумме 84.634 руб., а также решение N 88 от 20.07.05 по декларации за март 2005 года, которым отказано в возмещении НДС в сумме 2.112.258 руб., доначислен НДС в сумме 115.962 руб., пени 4.974 руб., налоговые санкции в сумме 23.192 руб.

При вынесении решений налоговый орган исходил из того, что установлен факт необоснованного предъявления к возмещению налоговых вычетов при отсутствии выручки от реализации, а также на основании данных налоговых деклараций, в которых по строке "420" исчислен НДС к уменьшению за данный налоговый период по товарам применение налоговой ставки 0 процентов, по которым не подтверждено.

Из материалов дела также усматривается, что ООО "Русь-Алко" представлена уточненная налоговая декларация за февраль 2005 года - 25.04.05 (л.д. 41-54 т. 1), в которой в строке "300" исчислено НДС 689.056 руб., в связи с указанной реализацией по строке "020", по строке "390" - 423.168 руб., по строке "420" указана сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по товарам применения налоговой ставки, по которым не подтверждено - 3.034.407 руб., по строке "440" - НДС, исчисленная к уменьшению 2.611.239 руб.

В уточненной налоговой декларации за март 2005 года (л.д. 30-34 т. 1), указано по строке "300" - 328.260 руб. в связи с указанной реализацией по строке "020", по строке "390" - 115.962 руб., по строке "420" 2.228.220 руб., по строке "440" 2.112.258 руб. (исчисленная к уменьшению).

Заявителем по требованиям налогового органа представлены документы с письмом от 04.04.05 (л.д. 59 т. 2) письмом от 19.05.05 N 175 (л.д. 61 т. 2), письмом N 0174 от 19.05.05 (представлено налоговым органом), в том числе договоры поставки на экспорт и соглашения о расторжении договоров.

16.08.05 заявителем представлены уточненные налоговые декларации с правильным заполнением строк налоговых деклараций (л.д. 110-135 т. 1) при этом показатели строки "440"- НДС к уменьшению не изменились. Заявитель обозначения строки "420" отразил по строке "360", исключил строку "390" и правомерно указал общую сумму налоговых вычетов по строке "380" включив в нее НДС, исчисленный и уплаченный с авансовых платежей к вычету после расторжения договоров и возврата полученных сумм. Включение данных сумм к вычету предусмотрено п. 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды обоснованно, исходя из фактических обстоятельств по трем договорам, пришли к обоснованному выводу о возврате предоплаты своим контрагентам, после исчисления НДС с предоплат.

Довод налогового органа о неправомерном исчислении НДС по налоговой ставке 0% к уменьшению за налоговый период, указанный в декларации за март 2005 года по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено в размере 2.228.220 руб., при условии отсутствия в данном периоде выручки по операциям при реализации товаров, принимается во внимание, поскольку из материалов дела следует, что налогоплательщиком ошибочно заполнены строки "420" и "390", так как в связи с расторжением договоров поставки N 118/04 от 09.11.04, 119/04 от 09.12.04, 112/04 от 29.04.04 и возвратом предоплат контрагентов заявителем суммы по строке "420" - за февраль - 3.034.407 руб. и март - 2.228.220 руб. ошибочно поставлены вместо строки "360" - сумма, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм авансовых платежей в случае расторжения договора и возврата соответствующих платежей, подлежащих вычету, при этом общая сумма, подлежащая вычету, не уменьшается.

Из декларации следует неправильное их заполнение и налоговым органом не предложено внести исправления в налоговые декларации (несоответствие строк "300" и "390").

Таким образом, налогоплательщиком в первоначальных налоговых декларациях, по которым проводилась камеральная проверка, правомерно указана сумма к возмещению (уменьшению) строке "440" за март 2005 года в сумме 2.112.258 руб. и за февраль 2005 года в сумме 2.611.239 руб.

Согласно ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Довод налогового органа об отсутствии реализации по данным декларациям необоснован, так как реализация в них указана, а суммы НДС в размерах 2.228.220 руб. (март) и 3.634.407 руб. (февраль) правомерно учтены как налоговые вычеты в соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае ошибочное заполнение строк налоговой декларации не повлекло завышения сумм налоговых вычетов и занижение налога, и суммы к возмещению указаны правомерно.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 09.02.2006 по делу N А40-68846/05-33-560 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 27.04.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу МИФНС РФ N 8 по Московской области - без удовлетворения.