Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2009 г. N 05АП-133/2009

г. Владивосток

Дело

11 марта 2009 г.

N А51-9490/2008 20-286 N 05АП-133/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 03 марта 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 марта 2009 г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: О.Ю. Еремеевой,

судей: З.Д. Бац, Г.А. Симоновой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Ворожбит Я.А.

при участии:

от открытого акционерного общества "Южноморская база рыбфлота": представитель Новиков И.Е. по доверенности от 03.09.2008 сроком действия до 31.12.2009;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края: специалист 1 категории юридического отдела Пико О.А. по доверенности N 257 от 20.11.2008 сроком действия 1 год, удостоверение N 034334 от 15.11.2005;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края

на решение от 10.12.2008

судьи Н.Н. Куррияновой

по делу N А51-9490/2008 20-286 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению открытого акционерного общества "Южноморская база рыбфлота"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке

о признании недействительным решения от 29.08.2008 N 19207

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Южноморская база рыбфлота" (далее по тексту - ОАО "Южноморрыбфлот", "Заявитель" или Общество") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке (далее по тексту - "Налоговый орган" или "Инспекция") о признании недействительным решения Инспекции от 29.08.2008 N 19207.

Решением суда от 10.12.2008 заявленные требования удовлетворены.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда, ИФНС России по г. Находке просит его отменить как вынесенное при неправильном применении норм материального права. Налоговый орган не согласен с выводом суда первой инстанции о возможности применения к спорным правоотношениям положений подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Инспекция полагает, что в спорном случае Заявителем по договорам оказывались услуги по передаче судов в аренду (фрахт) с экипажем. Иных услуг, в частности услуг по перевозке грузов, а также услуг, непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, предметы договоров не содержат. Суда использовались фрахтователями для вылова рыбы за пределами территории Российской Федерации. Кроме того, условия договоров не предусматривали осуществление перевозок между портами, находящимися за пределами Российской Федерации. В связи с этим, по мнению Налогового органа, в спорном случае не подлежат применению положения подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148, а также подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. В данном случае, по мнению заявителя апелляционной жалобы, место реализации услуг по предоставлению судов с экипажем в аренду определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Поскольку местом деятельности ОАО "Южноморрыбфлот" согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ является территория Российской Федерации, местом реализации услуг признается Российская Федерация, соответственно Налоговый орган считает, что такие работы (услуги), оказанные Заявителем по спорным договорам, подлежат обложению НДС.

В заседании арбитражного суда апелляционной инстанции представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель Общества в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласился, решение суда считает законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

28.03.2008 Обществом представлена в ИФНС России по г. Находке Приморского края уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 года, согласно которой общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила 57.312.074 руб., НДС - 6.763.632 руб. При этом в разделе 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции по реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" декларации отражена "Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), без НДС" по коду операций 1010812 в сумме 9.147.775 руб.

В ходе проведенной в порядке статей 31,88 Налогового кодекса РФ камеральной проверки Инспекцией установлено, что в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 148, статьи 153, пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ Общество необоснованно включило выручку в сумме 9.147.775 руб. от реализации услуг по сдаче в аренду судов СТР "Дмитрий Шевченко" по договору N СД от 14.09.2007 и КЛС "Кальмар" по договору аренды (фрахтования) N А-25-3-06 от 30.03.2006 в состав операций по реализации товаров (работ, услуг), место реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ, и тем самым занизило НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет в сумме 1.646.600 руб. (9.147.775 х 18 %).

По результатам камеральной проверки представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года Инспекцией составлен акт N 8758 от 28.05.2008 и 29.08.2008 Налоговым органом вынесено решение N 19207 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ОАО "Южноморрыбфлот" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 111.338,6 руб., а также Обществу предложено уплатить недоимку по НДС по сроку уплаты 29.08.2008 в сумме 662.314 руб., в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ начислены пени в сумме 42.707, 10 руб. и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным Налоговым органом решением от 29.08.2008 N 19207, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования и признавая решение Инспекции от 29.08.2008 N 19207 недействительным, суд первой инстанции пришел к выводу, что между Обществом (Арендодателем) и Арендаторами по спорным договорам фактически сложились отношения по оказанию услуг по предоставлению судна в аренду с экипажем и их эксплуатации (управлению) за пределами территории Российской Федерации. Ссылку Налогового органа на необходимость применения к сложившимся правоотношениям положений подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ суд посчитал несостоятельной, поскольку условия договоров не предусматривали осуществление перевозок между портами, находящимися за пределами Российской Федерации. Далее судом сделан вывод, что местом реализации услуг, оказываемых российской организацией - ОАО "Южморрыбфлот" по договорам аренды судна с экипажем с другими российскими организациями для вылова водных биологических ресурсов, в том числе и в научно-исследовательских целях, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие услуги не подлежат налогообложению НДС на территории Российской Федерации.

Коллегия не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции в силу следующего:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС регламентируется положениями статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ, в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Оценив обстоятельства дела, коллегия считает, что положение абзаца 2 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ к спорным правоотношениям не применимо в силу следующего:

Материалами дела установлено, что между ОАО "Южморрыбфлот" (Арендодатель) и ОАО "Рыболовецкий колхоз "Новый Мир" (Арендатор) заключен договор аренды N СД о 14.09.4 2007, с учетом дополнительного соглашения N 1 от 29.11.207, по условиям которого судно СТР "Дмитрий Шевченко" (собственник - ОАО "Южморрыбфлот" передано ОАО "Рыболовецкий колхоз "Новый Мир" во временное возмездное пользование с экипажем на период с 01.12.2007 по 31.12.2007 для ведения морского промысла сельди за пределами территориальных вод Российской Федерации.

Судно СТР "Дмитрий Шевченко" передано в аренду и возвращено из аренды по актам приема-передачи судна от 01.12.2007 и от 31.12.2007.

Кроме того, 30.03.2006 Обществом (Арендодатель) заключен договор аренды N А-25-3-06 с ФГУП "ТИНРО-Центр", с учетом дополнительных соглашений N 1 от 03.04.2006, N 2 от 17.07.2006 в соответствии с которым на период с 01.12.2007 по 31.12.2007 во временное возмездное пользование ОАО ФГУП "ТИНРО-Центр" (Арендатор) передано морское судно КЛС "Кальмар" (собственник - ОАО "Южморрыбфлот") с экипажем для выполнения программы научно-исследовательских работ за пределами территориальных вод Российской Федерации.

Полученную по договору фрахтования сумму арендной платы Заявитель не включил в состав налоговой базы при исчислении НДС.

Проверяя на соответствие действующему законодательству оспариваемое по настоящему делу решение Налогового органа от 29.08.2008 N 19207, коллегия приходит к выводу, что оказанные Заявителем по спорным договорам услуги по сдаче в аренду судов СТР "Дмитрий Шевченко" и КЛС "Кальмар" с экипажем в целях использования судна для промысла водных биологических ресурсов и проведения научно-исследовательских работ не отвечают признакам (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, то есть сопутствующими услугами, а представляют собой непосредственно услуги по передаче судна в аренду (фрахт) с экипажем.

Оценив заключенные Обществом с ОАО "Рыболовецкий колхоз "Новый Мир" и ФГУП "ТИНРО-Центр" договоры аренды судна с экипажем, с учетом положений статьи 2 Кодекса торгового мореплавания РФ, коллегия считает, что оказанные Обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с перевозкой, транспортировкой или фрахтованием.

В связи с этим не подлежит применению в данном случае и положение подпункта 5 пункта 1.1 (введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ) статьи 148 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 настоящей статьи.

Учитывая специфику спорных отношений по сдаче Заявителем судов в аренду с экипажем по договорам фрахтования и невозможность применения в данном случае положений абзаца 2 пункта 2, подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, в спорном случае место реализации услуги по предоставлению судов с экипажем в аренду на территории Российской Федерации определяется по подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 настоящего пункта). (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

На основании указанных норм, учитывая фактически осуществленные Обществом операции по реализации услуг по договорам аренды судов с экипажем исключительно для промысла водных биологических ресурсов и проведения научно-исследовательских работ, в данном случае место организации услуг российской организацией определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Поскольку местом деятельности Общества, согласно пункту 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ, является территория Российской Федерации, местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, и соответственно такие работы (услуги), оказанные Обществом по вышеуказанному договору, подлежат налогообложению НДС.

Как следует из материалов дела Общество в дополнение к заявлению от 22.10.2008 сослалось в качестве основания для освобождения спорных сумм от налогообложения на разъяснения Минфина РФ 2008 года, содержащиеся в письмах N 03-07-08/2004 от 22.08.2008, N 03-07-08/103 от 08.05.2008, N 03-07-08/53 от 04.03.2008.

Однако наличие соответствующих разъяснений не является основанием для освобождении от налогообложения НДС, осуществляемых Обществом спорных операций, с учетом примененных арбитражным судом апелляционной инстанции положений Налогового кодекса РФ.

При этом письменные разъяснения Минфина РФ, на которые ссылается Заявитель, не относятся к проверяемому налоговому периоду, по времени издания не могли быть использованы Налогоплательщиком при налогообложении в декабре 2007 года в качестве разъяснений компетентного органа, и не могут служить основанием для освобождения Общества от налоговой ответственности в порядке статьи 111 Налогового кодекса РФ, а также от начисления пени.

Кроме того, рассмотрев возможность применения в спорной ситуации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ обстоятельств, исключающих вину Заявителя в совершении налогового правонарушения, а также проверив правомерность начисления пени в соответствии с пунктом 8 статьи 75 Налогового кодекса РФ, коллегией установлено, что Налогоплательщик при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки, при рассмотрении настоящего дела в судах первой и апелляционной инстанций доводы об отсутствии в его действиях вины в совершении налогового правонарушения в связи с применением разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных компетентными органами, которые по смыслу и содержанию относятся к спорному налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение, не заявлял.

Таким образом, у суда отсутствуют основания для освобождения Общества от налоговой ответственности в силу пункта 2 статьи 109, подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации, и не начисления пени на сумму недоимки согласно пункту 8 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного, доначисление Инспекцией Заявителю по решению от 29.08.2008 N 19207 НДС в сумме 662.314 руб., пени в сумме 42.707, 10 руб. и привлечение Налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 111.338,6 руб. является правомерным и соответствует положениям Налогового кодекса РФ.

На основании вышеизложенного, решение суда первой инстанции в соответствии со статьей 270 АПК РФ подлежит отмене.

В связи с удовлетворением заявленных требований в соответствии со статьей 110 АПК РФ уплаченная Инспекцией при подаче апелляционной жалобы госпошлина в сумме 1.000 руб. подлежит взысканию с ОАО "Южморрыбфлот".

Руководствуясь статьями 110, 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 10.12.2008 по делу N А51-9490/2008 20-286 отменить.

В удовлетворении требований открытого акционерного общества "Южноморская база рыбфлота" о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Находке Приморского края от 29.08.2008 N 19207 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "Южноморская база рыбфлота", расположенного по адресу: Приморский край, село Анна, ул. Набережная, 8, в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края, расположенной по адресу: Приморский край, г. Находка, Находкинский проспект, 9, госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.

Выдать исполнительный лист.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

О.Ю. Еремеева

Судьи

З.Д. Бац Г.А. Симонова