Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2009 г. N 05АП-271/2009

г. Владивосток

Дело

01 апреля 2009 г.

N А59-3505/08-С19 N 05АП-271/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 26 марта 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 апреля 2009 г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: О.Ю. Еремеевой,

судей: З.Д. Бац, Г.А. Симоновой

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Агапитовой О.А.

при участии:

от ООО "Вининефть": Сосков В.А. по доверенности N 2/2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009; Стуканева О.В. по доверенности от 21.12.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009;

МИФНС России N 1 по Сахалинской области не явилась, извещена надлежащим образом;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области

на решение от 19.12.2008

судьи С.О. Кучеренко

по делу N А59-3505/08-С19 Арбитражного суда Сахалинской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вининефть"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области

о признании недействительными решения от 16.06.2008 N 14-06/3380 в части и решения от 16.06.2008 N 14-06/3734/6435

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Венинефть" (далее по тексту -"Заявитель", "Общество" или "Налогоплательщик") обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (далее по тексту - "Межрайонная ИФНС России N 1 по Сахалинской области", "Инспекция" или "Налоговый орган") о признании недействительными вынесенных Инспекцией решения от 16.06.2008 N 14-06/3380 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в части и решения от 16.06.2008 N 14-06/3734/6435 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 19.12.2008 заявленные требования удовлетворены.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда, Межрайонная ИФНС России N 1 по Сахалинской области просит его отменить как незаконное и необоснованное в силу следующего: Налоговый орган указывает на то, что условиями контракта от 04.06.2007 на проведение сейсмических исследований Veni-2007 цена контракта выражается в долларах США, при этом в рублевом эквиваленте определяется по иному курсу (отличному от официального) в момент оплаты. По мнению заявителя апелляционной жалобы, в силу положений статей 171,172 Налогового кодекса РФ для целей предъявления НДС к вычету факт оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), включая товары (работы, услуги), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат вычету в суммах, указанных в счетах-фактурах продавцом на момент отгрузки (оказания) товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, пунктов 7,8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели регистрируют в книге покупок только выставленные и полученные от продавцов счета-фактуры по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, то есть по дате принятия на учет по стоимости, исчисленной в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату принятия на учет.

В связи с этим, по мнению Инспекции, условие по применению специального курса установлено контрактом от 04.06.2007 только для произведения оплаты счетов-фактур в валюте РФ. При этом общая стоимость выполненных работ (цена работ) в соответствии с условиями контракта отражена в счетах-фактурах в долларах США без учета специального курса. Следовательно, как полагает Налоговый орган, ООО "Вининефть" необоснованно произведен перерасчет спорного счета-фактуры N 379 от 06.06.2007 в валюту РФ по курсу на дату принятия на учет, увеличенному на 0,6 %.

В заседание арбитражного суда апелляционной инстанции Межрайонная ИФНС России N 1 по Сахалинской области, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явилась.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) коллегия рассмотрела апелляционную жалобу по делу в отсутствие представителя Налогового органа.

Представитель ООО "Вининефть" в судебном заседании и в письменном отзыве на апелляционную жалобу с доводами жалобы не согласился, решение суда считает законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителя Заявителя, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Между Обществом (Компания) и ОАО "Дальморнефтегеофизика" (Подрядчик) заключен договор (контракт) от 04.06.2007 на проведение сейсмических исследований Veni-2007.

В пункте 5.2 раздела 5 "Оплата и выставление счетов" договора от 04.06.2007 стороны предусмотрели, что оплата счетов Подрядчика, выраженных в долларах США, производится Обществом в российских рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на день оплаты плюс 0,6 %.

За выполненные по договору от 04.06.2007 работы (акт сдачи-приемки работ от 06.06.2007) ОАО "Дальморнефтегеофизика" выставило Обществу для оплаты счет-фактуру N 379 от 06.06.2007 на сумму 5708250 долларов США, в том числе НДС - 870750 долларов США.

Указанную операцию Общество отразило в дополнительном листе книги покупок от 31.12.2007 в рублевом эквиваленте на сумму 148439616,30 руб., в том числе НДС 22643331,30 руб.

21.01.2008 Общество представило в Межрайонную ИФНС России N 1 по Сахалинской области уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года, в которой заявило к возмещению НДС в сумме 22643 331,30 руб.

В ходе проведенной Инспекцией в порядке статей 31, 88 Налогового кодекса РФ камеральной проверки представленной Обществом уточненной налоговой декларации Налоговый орган посчитал, что Заявителем не правомерно произведен перерасчет указанной в счете-фактуре N 379 от 06.06.2007 суммы НДС в валюту РФ по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату выполнения работ 06.06.2007, плюс 0,6 % на основании договора от 04.06.2007.

Налоговый орган посчитал, что применение специального курса оговорено сторонами в договоре от 04.06.2007 на проведение сейсмических исследований Veni-2007 исключительно для оплаты выставленных счетов и произвел перерасчет указанной в счете-фактуре N 379 от 06.06.2007 стоимости выполненных работ в валюту РФ по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на даты выполнения работ, в результате чего подлежащая вычету сумма НДС составила 22508277,98 руб. по курсу ЦБ РФ на 06.06.2007 из расчета 25,8493 руб. за 1 доллар США.

В связи с этим Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном завышении Обществом суммы НДС, подлежащего вычету на 135053,23 руб. (22643331,30-22508277,98).

По результатам проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки N 14-06/2145/4965 от 06.05.2008 и 16.06.2008 вынесено решение N 14-06/3734/6435 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю предложено уменьшить исчисленные в завышенном размере суммы НДС за 2 квартал 2007 года, заявленные к возмещению из бюджета, на 135053 руб.

Также по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 года Инспекцией вынесено решение N 14-06/3380 от 16.06.2008 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу возмещено 0 руб. НДС и отказано в возмещении 135053 руб., в связи с неправомерным завышением подлежащего вычету налога.

Не согласившись с решением Инспекции от 16.06.2008 N 14-06/3 734/6435 полностью и от 16.06.2008 N 14-06/3380 в части отказа в возмещении 135053 руб., Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Условиями пункта 5.2 раздела 5 договора от 04.06.2007 на проведение сейсмических исследований Veni-2007 предусмотрено, что оплата счетов Подрядчика, выраженных в долларах США, производится Обществом в российских рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на день оплаты плюс 0,6 %.

За выполненные по договору от 04.06.2007 работы ОАО "Дальморнефтегеофизика" выставило Обществу для оплаты счет-фактуру N 379 от 06.06.2007 на сумму 5708250 долларов США, в том числе НДС - 870750 долларов США.

Хозяйственная операция отражена Обществом в дополнительном листе книги покупок от 31.12.2007 в рублевом эквиваленте на сумму 148439616,30 руб., в том числе НДС 22643331,30 руб. Сумма НДС - 22643331,30 руб. заявлена к возмещению в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 года.

Доводы Инспекции со ссылкой на пункт 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ сводятся к тому, что Обществом неправомерно для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету по счету-фактуре N 379 от 06.06.2007, применено дополнительное условие, установленное контактом от 04.06.2007, согласно которому оплата счетов (счетов-фактур) производится в российских рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 0,6 %), поскольку суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), включая товары (работы, услуги), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат вычету в суммах, указанных в счетах-фактурах продавцом на момент отгрузки (оказания) товаров (работ, услуг).

Коллегия не соглашается с данным выводом Налогового органа в силу следующего:

Согласно статье 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.).

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и соответственно размер налоговой базы может быть определен только в момент, когда осуществляется платеж. При этом цена товара (работы, услуги), исчисленная на дату отгрузки в силу норм статьи 167 Налогового кодекса РФ, не является ценой, которая должна учитываться при исчислении НДС, поскольку это противоречило бы положениям пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, специальным положениям о порядке определения налоговой базы.

В противном случае непризнание налогоплательщиком для целей налогообложения отрицательных суммовых разниц привело бы к нарушению порядка формирования налоговой базы, установленному пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, в связи с тем, что налоговая база будет сформирована из величины, отличной от стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определенных сторонами договора.

Следовательно, если по условиям договора, оплата товаров (работ, услуг) производилась покупателем в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (долларах США), сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть с учетом разницы в цене реализованных товаров (работ, услуг), образовавшейся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю на день оплаты по сравнению с его курсом на день оказания услуг.

В связи с этим и с учетом условий пункта 5.2 раздела 5 договора от 04.06.2007 у Налогового органа отсутствовали основания для применения пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, поскольку положения этого пункта применяются при получении Налогоплательщиком выручки в иностранной валюте.

Таким образом, налоговая база по НДС за 2 квартал 2007 года правильно определена Заявителем, исходя из полученной в российских рублях выручки по курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 0,6 %.

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Судом первой инстанции и коллегией апелляционной инстанции при рассмотрении настоящего дела установлено, что предусмотренные статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса РФ условия Заявителем соблюдены, в Налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты, - договор, счет-фактура, оформленные в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ, платежное поручение, акт сдачи-приемки работ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н, перерасчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для перерасчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то перерасчет производится по такому курсу.

В спорном случае коллегией не принимается ссылка заявителя апелляционной жалобы на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, пунктов 7,8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели регистрируют в книге покупок только выставленные и полученные от продавцов счета-фактуры по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, то есть по дате принятия на учет по стоимости, исчисленной в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату принятия на учет.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ праву покупателя принять к вычету НДС корреспондирует обязанность продавца уплатить НДС с цены реализованного товара (работы, услуги), в которую входит и надбавка к установленному ЦБ РФ курсу как элемент формирования цены договора за, выполненные работы и оказанные услуги.

Тем самым дополнительная надбавка к установленному ЦБ РФ курсу представляет собой элемент формирования цены договора за выполненные работы и оказанные услуги, и должна учитываться в формировании налоговой базы продавцов работ (услуг) на момент отгрузки и предъявляться в спорных счетах к оплате.

В связи с этим, как обоснованно указал суд первой инстанции, данная надбавка участвует в формировании налоговой базы продавцов работ и услуг на момент отгрузки и предъявляется в счетах к оплате.

Материалами дела также установлено и Налоговым органом не опровергнуто, что контрагент заявителя - ОАО "Дальморнефтегеофизика" исчислило и уплатило в бюджет НДС в сумме 135053,33 рублей, заявленной ООО "Венинефть" к возмещению.

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно и обоснованно пришел к выводу, что вынесенные Инспекцией решение от 16.06.2008 N 14-06/3734/6435 и решение от 16.06.2008 N 14-06/3380 в части отказа в возмещении 135053 руб. не соответствуют требованиям статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

На основании вышеизложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы нет.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 19.12.2008 по делу N А59-3505/08-С19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Сахалинской области в течение двух месяцев.

Председательствующий:

О.Ю. Еремеева

Судьи

З.Д. Бац Г.А. Симонова