Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18 июня 2009 г. N 05АП-1093/2009

г. Владивосток

Дело

18 июня 2009 г.

N А59-6167/2008 N 05АП-1093/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 11 июня 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 июня 2009 года

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной

судей: З.Д. Бац, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Агапитовой О.А.

при участии:

от ООО "Венинефть": не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области: не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области

на решение от 13 февраля 2009 года

судьи А.И. Белоусова

по делу N А59-6167/2008 Арбитражного суда Сахалинской области,

по заявлению ООО "Венинефть"

к Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Венинефть" (далее - Заявитель, Общество, Налогоплательщик, ООО "Венинефть") обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (далее - Инспекция, Налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 1 по Сахалинской области) о признании недействительными решений от 02.09.2008 N 14-06/3900/9303 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 14-06/3875 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа Обществу в возмещении НДС в сумме 10.757 руб.

Решением от 13 февраля 2009 года суд удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Не согласившись с решением суда, Налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

Ссылаясь на п. 1 ст. 172 НК РФ, Инспекция указала, что для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных ему при приобретении товаров (работ, услуг), факт оплаты данных товаров (работ, услуг) значения не имеет, следовательно, согласно апелляционной жалобе, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе, и товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат вычету в суммах, указанных в счетах-фактурах продавцом на момент отгрузки (оказания) товаров (работ, услуг).

Налоговый орган указал, что согласно п. 1 ст. 172, п.п. 7, 8 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры покупателя регистрируют в книге покупок по мере принятия этих товаров (работ, услуг) на учет по стоимости, исчисленной в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату принятия на учет.

Согласно апелляционной жалобе, поскольку условие по применению специального курса устанавливается Контрактом только для произведения оплаты счетов-фактур в валюте Российской Федерации, общая стоимость выполненных работ в соответствии с условиями Контракта, заключенного Обществом, отражена в счетах-фактурах в долларах США без учета специального курса, то Налогоплательщик необоснованно произвел перерасчет спорного счета-фактуры в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет, увеличенному на 0,6 %.

Руководствуясь указанными доводами, Налоговый орган просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции по настоящему делу.

От Общества в материалы дела поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, из содержания которого следует, что с доводами жалобы Заявитель не согласен, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы стороны своих представителей в судебное заседание не направили. Принимая во внимание неявку сторон, коллегия на основании ст. 156 АПК РФ рассмотрела дело в их отсутствие по имеющимся в материалах дела документам.

Из материалов дела коллегией установлено следующее.

04.06.07 между Обществом (Компания) и ОАО "Дальморнефтегеофизика" (Подрядчик) был заключен договор на проведение сейсмических исследований Veni-2007 (далее - договор Veni-2007 от 04.06.07 г.), пунктом 5.2 раздела 5 которого предусмотрено, что оплата счетов Подрядчика, выраженных в долларах США, производится Обществом в российских рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 0,6%.

Во исполнение условий данного договора ОАО "Дальморнефтегеофизика" выставило Обществу для оплаты счет-фактуру от 23.01.2008 N 27 об оплате произведенных работ в размере 400.000,04 долларов США, и НДС 72.000,01 долларов США (всего - 472.000,05 долларов США). В данном счете-фактуре указано, что оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 0,6% от суммы платежа в соответствии с п. 5.2 Контракта N Veni-2007 от 04.06.07г.

В книге покупок за период с 01.01.2008 по 31.03.08 Общество отразило указанную выше счет-фактуру в рублевом эквиваленте за порядковым номером 7 на сумму 11.819.400 руб. 45 коп., в том числе НДС в сумме 1.802.959 руб. 45 коп. Всего по данным книги покупок за период с 01.01.2008 по 31.03.08, включая указанную сумму НДС, подлежащий вычету НДС составил 4.580.284 руб. 14 коп.

18.04.2008 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за I квартал 2008 года, в которой заявило о праве на возмещение НДС в сумме 4.577.207 руб.

В период с 18.04.08 по 18.07.08 Инспекцией была проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации и установлено, что Общество производило перерасчет указанной в счете-фактуре от 23.01.2008 N 27 суммы НДС в валюту РФ по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату выполнения работ плюс 0,6% на основании договора Veni-2007 от 04.06.2007.

Полагая, что применение специального курса оговорено договором только для оплаты выставленного счета, Инспекция произвела перерасчет указанной в счете-фактуре суммы в валюту РФ по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату выполнения работ. По расчетам Инспекции стоимость услуг без НДС по спорному счету-фактуре составила 9.956.681 руб. (24,8917 руб. за 1 доллар США по курсу ЦБ РФ на 23.01.2008 * 400 000,04 долларов США); НДС исчислен в сумме 1.792.202 руб. 65 коп. (24,8917 руб. за 1 доллар США по курсу ЦБ РФ на 23.01.08 * 72 000,01 долларов США).

Руководствуясь изложенным, Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном завышении Обществом суммы НДС, заявленного к вычету на 10.756 руб. 80 коп. (1.802.959,45 - 1.792.202,65).

Результаты проведенной камеральной проверки были оформлены актом N 14-06/2453/8376 от 31.07.2008, рассмотрев который, а также представленные на него письменные возражения Общества, Налоговый орган принял решение N 14-06/3900/9303 от 02.09.2008 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором Обществу было вменено нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст.172, п. 2 ст. 173 и п. 1 ст. 176 НК РФ и предложено уменьшить исчисленные в завышенном размере суммы НДС за I квартал 2008 года, заявленные к возмещению из бюджета на 10.757 руб., а также решение N 14-06/3875 от 02.09.08 г. о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которым Обществу был возмещен НДС в размере 4.569.527 руб. и отказано в возмещении НДС в размере 10.757 руб., в связи с неправомерным завышением подлежащего вычету налога.

Не согласившись с решением Инспекции N 14-06/3900/9303 от 02.09.2008 полностью и с решением N 14-06/3875 от 02.09.2008 в части отказа в возмещении НДС в размере 10.757 руб., Общество обратилось с заявлением о признании их недействительными в арбитражный суд, который удовлетворил заявленные требования.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, отзыве на нее, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно статье 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.).

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и соответственно размер налоговой базы может быть определен только в момент, когда осуществляется платеж. При этом цена товара (работы, услуги), исчисленная на дату отгрузки в силу норм статьи 167 Налогового кодекса РФ, не является ценой, которая должна учитываться при исчислении НДС, поскольку это противоречило бы положениям пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, специальным положениям о порядке определения налоговой базы.

В противном случае непризнание налогоплательщиком для целей налогообложения отрицательных суммовых разниц привело бы к нарушению порядка формирования налоговой базы, установленному пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, в связи с тем, что налоговая база будет сформирована из величины, отличной от стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определенных сторонами договора.

Следовательно, если по условиям договора, оплата товаров (работ, услуг) производилась покупателем в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (долларах США), сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть с учетом разницы в цене реализованных товаров (работ, услуг), образовавшейся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю на день оплаты по сравнению с его курсом на день оказания услуг.

В связи с этим и с учетом условий пункта 5.2 раздела 5 договора от 04.06.2007 коллегия считает необоснованным доводы Налогового органа о том, что Налогоплательщик необоснованно произвел перерасчет спорного счета-фактуры в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ на дату принятия товара (работы, услуги) на учет, увеличенному на 0,6 %.

Налоговая база по НДС за 2 квартал 2007 года правильно определена Заявителем, исходя из полученной в российских рублях выручки по курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 0,6 %.

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Судом первой инстанции и коллегией апелляционной инстанции при рассмотрении настоящего дела установлено, что предусмотренные статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса РФ условия Заявителем соблюдены, в Налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые первичные документы, подтверждающие правомерность применения налогового вычета по НДС, - договор, счет-фактура, оформленные в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ, платежное поручение, акт сдачи-приемки работ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н, перерасчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для перерасчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то перерасчет производится по такому курсу.

В спорном случае коллегией не принимается ссылка заявителя апелляционной жалобы на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, пунктам 7,8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели регистрируют в книге покупок только выставленные и полученные от продавцов счета-фактуры по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, то есть по дате принятия на учет по стоимости, исчисленной в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату принятия на учет.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ праву покупателя принять к вычету НДС корреспондирует обязанность продавца уплатить НДС с цены реализованного товара (работы, услуги), в которую входит и надбавка к установленному ЦБ РФ курсу как элемент формирования цены договора за, выполненные работы и оказанные услуги.

Тем самым дополнительная надбавка к установленному ЦБ РФ курсу представляет собой элемент формирования цены договора за выполненные работы и оказанные услуги, и должна учитываться в формировании налоговой базы продавцов работ (услуг) на момент отгрузки и предъявляться в спорных счетах к оплате.

В связи с этим, как обоснованно указал суд первой инстанции, данная надбавка участвует в формировании налоговой базы продавцов работ и услуг на момент отгрузки и предъявляется в счетах к оплате.

Кроме того, Налоговым органом не доказано, что ОАО "Дальморнефтегеофизика" исчислило и уплатило в бюджет НДС, уплаченный ООО "Венинефть", в сумме 1.792.202 руб. 65 коп., а не в сумме 1.802.959 руб. 45 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Учитывая, что суд первой инстанции при рассмотрении дела правильно применил нормы материального и процессуального права, коллегия считает вынесенное решение законным, обоснованным и не находит оснований к его отмене.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 13 февраля 2009 года по делу N А59-6167/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев через Арбитражный суд Сахалинской области.

Председательствующий:

Т.А. Солохина

Судьи

З.Д. Бац З.Д. Сидорович