Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24 июня 2009 г. N 05АП-1460/2009

г. Владивосток

Дело

24 июня 2009 г.

N А51-668/2009 N 05АП-1460/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 18.06.2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 24.06.2009г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания О.А. Агапитовой

при участии:

от ЗАО "Интрарос": Кондратьева О.Н. по доверенности от 11.01.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009

от ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока: Логинова О.В. по доверенности N 11/15 от 14.01.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009, Сысоева А.Г. по доверенности N 11/5 от 12.01.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009, действительно до 31.12.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества "ИНТРАРОС" на решение от 12.03.2009 судьи А.В. Пятковой по делу N А51-668/2009 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Закрытого акционерного общества "ИНТРАРОС" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "ИНТРАРОС" (далее по тексту - общество, ЗАО "ИНТРАРОС", налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, налоговая служба) N 1981 06-12/9004 от 05.12.2008.

Решением суда от 12.03.2009 в удовлетворении требований отказано в связи с тем, что общество в нарушение пп.1 п.1 ст.146 и пп.5 п.1 ст.148 НК РФ не исчислило и не уплатило НДС с реализации услуг по договору аренды судна РТМС "Багратион" на общую сумму 3.420.000 рублей.

Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, доводы которой сводятся к тому, что из анализа п.1 и п.2 ст.148 НК РФ следует, что операции общества по сдаче судна в аренду с экипажем не подлежит обложению НДС. При определении места осуществления деятельности организации принимаются во внимание правовая природа заключенного налогоплательщиком договора и фактический характер деятельности налогоплательщика. В рассматриваемом случае, между обществом и сторонними организациями сложились отношения по оказанию услуг, связанных как с предоставлением судов в аренду с экипажем для ведения промысла с их эксплуатацией за пределами территории РФ, на основании чего у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения, предусмотренный пп.1 п.1 ст.146 НК РФ и обязанность по уплате налога. Услуги по передаче судна в аренду с экипажем являются услугами, связанными с фрахтованием, местом реализации которых в соответствии с пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ не признается территория Российской Федерации.

Представитель ЗАО "ИНТРАРОС" в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представители налогового органа с доводами жалобы ЗАО "ИНТРАРОС" не согласны в полном объеме, считают, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела и правильно применены нормы как материального, так и процессуального права, в связи с чем просят оставить апелляционную жалобу общества без удовлетворения, решение суда - без изменения, представили письменный отзыв.

Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит изменению в силу следующего.

Инспекцией ФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока была проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года ЗАО "ИНТРАРОС", в ходе которой было установлено, что обществом в нарушение пп.1 п.1 ст.146 НК РФ и абз.2 п.2 ст.148 НК РФ неправомерно исключены из объекта налогообложения и отражены в налоговых декларациях по НДС по коду 1010812 "реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ" суммы за оказанные услуги по передаче в аренду судно РТМС "Багратион" в размере 3.420.000 рублей, что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 615.600 рублей.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом составлен акт проверки N 5339 06-12/7851 от 20.10.2008, на основании которого 05.12.2008г. принято решение N1981 06-12/9004 об отказе в привлечении ЗАО "ИНТРАРОС" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу предложено уплатить доначислен НДС в сумме 615.600 рублей.

Посчитав, что решение налогового органа N 1981 06-12/9004 от 05.12.2008г. нарушает его права и законные интересы в сфере осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

При рассмотрении настоящего спора, суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, правомерно исходил из следующего.

В период 2 квартала 2008 года ЗАО "ИНТРАРОС" предоставляло принадлежащее ему на праве собственности судно РТМС "Багратион" во временное пользование в районе Промысла в Охотоморской и Беринговоморской подзонах ООО "Рыбмаркет" на основании договора Тайм-Чартера N 8 от 29.06.2007 для освоения квоты судовладельца по вылову минтая.

По договору N 8 от 29.06.2007 место передачи судна определяется сторонами по акту приема-передачи.

Согласно актам приема-передачи судно передавалось в районе промысла за пределами территориального моря РФ в исключительной экономической зоне РФ.

Стоимость услуг по сдаче в аренду судна с экипажем составила 3.420.000 рублей, что подтверждается соглашением о размере арендной платы от 28.12.2007, являющимся приложением N 1 к договору аренды, в соответствии с которым суточная ставка арендной платы составляет 570.000 рублей.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС регламентируется положениями статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ место реализации услуг по представлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. Местом осуществления деятельности организации, согласно абзацу 1 пункта 2 данной статьи, считается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской федерации на основе государственной регистрации. При этом пунктом 2 названной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование, в том числе морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Исходя из анализа указанных норм, следует, что услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимся за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае предоставления российской организации транспортного средства по договору аренды, не предусматривающему перевозку, место реализации данных услуг следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и с учетом положений абзаца 1 пункта 2 статьи 148 НК РФ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 29.06.2007 ЗАО "ИНТРАРОС" заключен с ООО "Рыбмаркет" договор аренды N 8 судна РТМС "Багратион" с экипажем (л.д. 32-34), по условиям которого общество передает судно во временное пользование с экипажем для освоения судовладельца по вылову минтая в Охотоморской и Беринговоморской зонах. Действие договора наступает с момента его подписания и действует до 31 декабря 2007 года.

Дополнительным соглашением от 17.12.2007 к договору аренды судна N 8 от 29.06.2007 внесены изменения в п. 6.1 договора, согласно которым действие настоящего договора наступает с момента его подписания и действует до 31.12.2008.

Согласно актам приема-передачи судно РТМС "Багратион" сдано в аренду 30.03.2008 и 07.04.2008 принято из аренды.

Как следует из справки Владивостокского территориального отдела Восточного филиала ФГУ "Центра системы мониторинга рыболовства и связи" РТМС "Багратион" в период с 01.04.2008 по 07.04.2008 осуществлял промысел минтая за пределами территориального моря Российской Федерации в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Передача судна судовладельцу и возврат его собственнику производился в районе промысла в исключительной экономической зоне России за пределами таможенной территории РФ.

Арендная плата, полученная по данному договору в сумме 3.420.000 рублей, не была включена обществом с налогооблагаемую базу при исчислении НДС за 2 квартал 2008 года.

Из содержания договора аренды и его приложений, следует, что суда использовались фрахтователями для вылова рыбы по квотам судовладельца за пределами территории Российской Федерации, что соответствует статье 198 КТМ РФ.

Поскольку других доказательств использования судна в указанный период времени за пределами территории Российской Федерации для иных целей, кроме вылова минтая по квотам арендатора, общество в суд и налоговый орган не представило, коллегия считает правильным вывод суда о том, что оказанные обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, а представляют собой непосредственно услуги по передаче судна в аренду (фрахт) с экипажем, а довод общества в указанной части является необоснованным.

Коллегия не может согласиться с мнением заявителя жалобы о том, что если передача судна с экипажем во временное пользование и последующее использование указанного судна осуществляется за пределами территории России, то место реализации услуг по передаче такого судна во временное пользование на основании договора аренды с экипажем не признается территорией России и указанные услуги не являются объектом налогообложения по НДС, в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом место реализации работ (услуг) определяется с учетом требований статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ местом осуществления деятельности организаций, оказывающих виды услуг, не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

В целях настоящей главы (абзац 2 пункт 2 статьи 148 НК РФ) местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае предоставления российской организации транспортного средства по договору аренды, не предусматривающему перевозку, место реализации данных услуг следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и с учетом положений абзаца 1 пункта 2 статьи 148 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ЗАО "ИНТРАРОС" зарегистрировано в качестве юридического лица на территории Российской Федерации, местом нахождения организации в соответствии с её учредительными документами является г. Владивосток, договор аренды судна с экипажем N 8 от 29.06.2007 был заключен в г.Владивостоке и зарегистрирован в ФГУ "Государственная администрация Владивостокского морского рыбного порта".

В связи с чем, коллегия считает обоснованным вывод суда о том, что местом деятельности общества является территория Российской Федерации, местом реализации услуг по договору аренды судна с экипажем для промысла биоресурсов признается территория Российской Федерации, поэтому, выручка, полученная от оказания данных услуг, подлежит обложению НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ.

С учетом изложенного, решение налогового органа N 1981 06-12/9004 от 05.12.2008 по доначислению ЗАО "ИНТРАРОС" НДС в сумме 615.600 рублей является законным, а требования общества о признании недействительным решения инспекции - не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 12.03.2009 по делу N А51-668/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа в двухмесячный срок через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий:

З.Д. Бац

Судьи

Е.Л. Сидорович Т.А. Солохина