Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2009 г. N 05АП-1599/2009

г. Владивосток

Дело

08 июля 2009 г.

N А51-12690/2008 40-271 N 05АП-1599/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 02.07.2009г.

Постановление в полном объеме изготовлено 08.07.2009г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: О.Ю. Еремеевой, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Ворожбит Я.А.

при участии:

от предпринимателя - лично Маракулин П.Б.

от ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635 - представитель Агафонов А.А., доверенность N 11-11/92 от 19.11.2007 сроком действия 3 года

от третьего лица - специалист 1 разряда Горлач Х.К., доверенность N 03/115 от 02.07.2009 роком действия 1 год,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Маракулина Павла Борисовича на решение от 12 марта 2009 г. судьи А.В. Пятковой по делу N А51-12690/2008 40-271 Арбитражного суда Приморского края по заявлению индивидуального предпринимателя Маракулина Павла Борисовича к ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635, третьему лицу - ИФНС России по Советскому району г. Владивостока об обязании удовлетворить заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ и вернуть 90.170 рублей

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Маракулин Павел Борисович (далее по тексту - предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635 удовлетворить заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ и вернуть на расчетный счет предпринимателя излишне удержанный налог в сумме 90.170 рублей.

Решением суда от 12.03.2009 в удовлетворении требований отказано в связи с тем, что по заявлению предпринимателя налоговой инспекцией возвращен НДФЛ платежным поручением N 777 о 17.06.2008 в сумме 90.170 рублей.

Не согласившись с решением суда, предприниматель Маракулин П.Б. подал апелляционную жалобу, просит отменить решение суда, как принятое с нарушением норм материального права. В обоснование апелляционной жалобы предприниматель указал, что в нарушение пункта 9 статьи 78 НК РФ налоговый орган не сообщил предпринимателю о принятии решения о возврате излишне удержанного налога и не направил данное решение в его адрес. Заявитель считает, что инспекция неправомерно вернула спорную сумму налога. Пунктом 1 статьи 231 НК РФ предусмотрен специальный порядок возврата налога излишне удержанного налоговым агентом с налогоплательщика. Обязанность произвести возврат возложена на налогового агента (Приморское ОСБ N 8635), а не на налоговый орган. Данная позиция содержится в письме Федеральной налоговой службы от 03.09.2008 N 3-5-04/469@, согласно которому общий порядок возврата касается случаев, когда такая уплата произведена самим налогоплательщиком - физическим лицом, а также в случаях, когда такой возврат налоговым агентом невозможен, по объективным причинам. По мнению заявителя жалобы, в данном случае возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога должен был произвести последний.

Представитель ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635 в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласился в полном объеме, считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель налогового органа в судебном заседании представил письменный отзыв и пояснил, что общество правомерно требовало от налогового агента возврата удержанного у него с дохода, полученного от операций по реализации ценных бумаг, налога на доходы физических лиц, так как Маракулин П.Б. находится на упрощенной системе налогообложения. Вместе с тем, 17.06.2008 инспекцией было принято решение N 1110 о возврате НДФЛ в сумме 90.170 рублей, и платежным поручением N 777 от 17.06.2008 данная сумма была возвращена предпринимателю на основании его заявления от 15.05.2008. На данное решение налогового органа предпринимателем была подана жалоба в УФНС России по Приморскому краю. Решением Управления жалоба предпринимателя удовлетворена, решение налогового органа признано недействительным на том основании, что в данном случае ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 863 должен был вернуть предпринимателю Маракулину П.Б. излишне удержанную сумму НДФЛ по заявлению предпринимателя.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального Кодекса РФ правильность применения норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Маракулин Павел Борисович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией Советского района г. Владивостока 30.07.1996, прошел перерегистрацию в ИМНС РФ по Советскому району г. Владивостока 08.12.2004, о чем выдано свидетельство серии 25 N 01133892.

12.02.2007 между предпринимателем Маракулиным П.Б. и ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635 заключен договор на брокерское обслуживание N 4Z4CD/01/8635.

01.03.2007 через профессионального участника рынка на основании заключенного договора Маракулиным П.Б. была реализована 1 акция Сбербанка, с данной операции Маракулиным П.Б. получен доход в сумме 95.475,68 рублей, с которого брокером был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 12.412 рублей.

28.06.2007 предпринимателем было реализовано 6 акций Сбербанка, получен доход в сумме 598.140 рублей, с которого банком был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 77.758 рублей.

Удержанные суммы НДФЛ были перечислены налоговым агентом в бюджет на основании платежных поручений N 001-266968 от 02.03.2007 и N001-304904 от 29.06.2007.

Применяя на основании уведомления ИФНС России по Советскому району г. Владивостока от 02.12.2003 N 05-08/4994 специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, и полагая, что полученный доход от операций с ценными бумагами подлежит налогообложению по ставке 6 процентов в рамках применяемого налогового режима, 11.03.2008 Маракулин П.Б. обратился в Приморское отделение N 8635 ОАО АКБ СБ РФ с заявлением N 3 о возврате излишне удержанного НДФЛ в сумме 90.170 рублей, на которое письмом N 8-05/531/1742 от 25.03.2008 Сбербанк отказал в возврате налога на доходы физических лиц, сославшись на то, что статьей 214.1 НК РФ установлен специальный налоговый порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами, в соответствии с которой банк относится к профессиональным участникам рынка ценных бумаг, является налоговым агентом и в соответствии со статьями 226 и ст.230 НК РФ правомерно исчислил и удержал у налогоплательщика НДФЛ с дохода, полученного от совершения операций по договору брокерского обслуживания.

Не согласившись с ответом банка, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований предпринимателя, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Статьей 214.1 НК РФ установлен специальный порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги и, в частности, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, который не зависит от того, осуществляет ли физическое лицо - получатель дохода операции с ценными бумагами в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

Согласно статье 214.1 НК РФ брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному подобному договору в пользу налогоплательщика - физического лица, признаются налоговыми агентами, на которых налоговым законодательством возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет в соответствии с положениями статьи 226 НК РФ, а также вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представлять в налоговый орган сведения о доходах согласно статье 230 НК РФ.

С 01.01.2003 в соответствии с положениями Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в редакции Федерального закона от 28.12.2002 N 185-ФЗ) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, предусмотренную главой 2 названного Федерального закона, вправе осуществлять только юридические лица.

Согласно статье 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее по тексту - Закон N 39-ФЗ) брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Таким образом, ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635 относится к категории профессионального участника рынка ценных бумаг, выступает брокером по договору с предпринимателем на брокерское обслуживание N 4Z4CD/01/8635 от 12.02.2007, соответственно, являясь налоговым агентом в силу статьи 214.1 и статьи 226 НК РФ, обязано было исчислить с дохода, выплаченного Маракулину П.Б. от операций по реализации ценных бумаг, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, независимо от того, осуществляет ли получатель дохода операции с ценными бумагами в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

Как следует из материалов дела, ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635, являясь налоговым агентом, в данном случае, правомерно исчислило сумму налога с доходов, выплаченных предпринимателю Маракулину П.Б., по ставке 13 процентов в сумме 90.170 рублей.

Вместе с тем, вышеизложенные нормы законодательства не исключают возможность совершения физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, сделок с ценными бумагами через посредника - профессионального участника рынка ценных бумаг и не препятствуют налогоплательщику применять специальный режим налогообложения при соблюдении соответствующих условий.

Как следует из материалов дела, предприниматель Маракулин П.Б. с 01.01.2004 применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО) с объектом налогообложения - доходы.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 настоящего Кодекса. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьи.

Пунктом 2 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка по НДФЛ в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в размере 9% по НДФЛ применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в размере 9% по НДФЛ устанавливается в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Исходя из анализа указанных норм следует, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, получающие доход от сделок с ценными бумагами через посредника - профессионального участника рынка ценных бумаг в рамках осуществляемой ими предпринимательской деятельности, не обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии со статьями 214.1 НК РФ по операциям с ценными бумагами, а вправе учитывать данный доход при определении налоговой базы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.

Соответствующее разъяснение было дано налогоплательщику ИФНС России по Советскому району г. Владивостока в письме N 05-08/6256 от 10.09.2007 на его запрос N 23 от 20.08.2007.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Маракулин Павел Борисович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с правом осуществлять следующие виды экономической деятельности: консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления код в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности 74.14, управление финансовыми рынками (код ОКВЭД 67.11) и биржевые операции с фондовыми ценностями (код ОКВЭД 67.12).

В анкете инвестора, являющейся неотъемлемой частью договора на брокерское обслуживание от 12.02.2007 N 4Z4CD/01/8635, заключенного с ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635, имеются сведения о том, что Маракулин П.Б. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией Советского района г.Владивостока 30.07.1996, Свидетельство ИД N 736.

Следовательно, реализация 7 акций Сбербанка России производилась предпринимателем в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности.

Согласно представленным в материалы дела книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на 2007 год и налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007 год, предприниматель отразил полученный от ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635 доход от операций с ценными бумагами в сумме 693.615,68 рублей в составе дохода, учитываемого при расчете единого налога, и исчислил с него единый налог в соответствии со ставкой, установленной п. 1 ст. 346.20 НК РФ.

Из пояснений налогового органа следует, что Инспекцией ФНС России по Советскому району г.Владивостока была проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком 24.04.2008 декларации налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007 год, в ходе которой нарушений законодательства о налогах и сборах не выявлено.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога (в том числе НДФЛ) производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено другими (специальными) главами и статьями Кодекса.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (пункт 1 статьи 231 НК РФ).

Согласно пункт 14 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные этой статьей, распространяются на налоговых агентов.

С учетом изложенного, коллегия считает обоснованный довод заявителя жалобы о том, что ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635, являясь налоговым агентом, обязано было возвратить излишне удержанную сумму налога в размере 90.170 рублей по заявлению предпринимателя.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что 15.05.2008 предпринимателем была подана в Инспекцию ФНС России по Советскому району г. Владивостока декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма налога, удержанная источником выплаты и подлежащая возврату из бюджета, составила 90.170 рублей.

Одновременно с подачей налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, предприниматель представил в налоговый орган заявление от 04.06.2008 N 657/В3 о возврате из бюджета излишне уплаченного НДФЛ в указанной сумме, рассмотрев которое, 17.06.2008 налоговой инспекцией принято решение N 1110 о возврате НДФЛ в сумме 90.170 рублей по заявлению Маракулина П.Б.

На основании решения налогового органа указанная сумма налога возвращена на счет заявителя платежным поручением N 777 от 17.06.2008.

В связи с чем, коллегия считает правильный вывод суда о том, что оснований для удовлетворения требований предпринимателя об обязании ОАО АКБ СБ РФ в лице филиала Приморского отделения N 8635 возвратить излишне удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 90.170 рублей отсутствуют, а довод заявителя жалобы в указанной части - необоснованным.

Ссылка заявителя жалобы на то, что инспекция неправомерно вернула предпринимателю спорную сумму, поскольку это обязанность банка, коллегия не принимает во внимание, поскольку в данном случае предпринимателем не оспаривались действия налоговой инспекции по возврату ему НДФЛ, а при фактическом возврате налога правовые основания для его повторного возврата из бюджета отсутствуют.

Учитывая изложенное, коллегия считает вынесенное решение законным и обоснованным и не находит оснований к его отмене.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 12.03.2009 по делу N А51-12690/2008 40-271 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в двухмесячный срок через арбитражный суд, вынесший решение.

Председательствующий:

З.Д. Бац

Судьи

О.Ю. Еремеева Е.Л. Сидорович