Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16 июля 2009 г. N 05АП-1925/2009

г. Владивосток

Дело

16 июля 2009 г.

N А51-7857/2008 8-180 N 05АП-1925/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 15 июля 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 июля 2009 г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: О.Ю. Еремеевой,

судей: З.Д. Бац, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Я.А. Ворожбит

при участии:

от ООО "Альбакор": представитель Кульченко Д.Ю. по доверенности от 21.07.2008 сроком действия 1 год, паспорт;

от ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока: специалист 1 разряда Соляник А.М. по доверенности N 11/82 от 07.07.2009 сроком действия до 31.12.2009, паспорт; специалист 3 разряда Борисова Е.В. по доверенности N 11/53 от 08.04.2009 сроком действия до 31.12.2009, удостоверение N 262835 сроком действия до 31.12.2009;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альбакор"

на решение от 20.03.2009

судьи О.В. Голоузовой

по делу N А51-7857/2008 8-180 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альбакор"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока

о признании недействительным решения N 17144 06-12/4364 от 18.06.2008

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Альбакор" (далее по тексту - "Заявитель", "Общество" или "Налогоплательщик") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту - "Налоговый орган" или "Инспекция") от 18.06.2008 N 17144 06-12/4364 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 946520 руб., начисления соответствующих пени и налоговых санкций.

Решением от 20.03.2009 суд признал недействительным решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока от 18.06.2008 N 17144 06-12/4364 в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 189925 руб. 40 коп. и начисления пени в сумме 48715 руб. 86 коп., в удовлетворении остальной части заявленных требований отказал.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда от 20.03.2009, ООО "Альбакор" просит его отменить в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 18.06.2008 N 17144 06-12/4364 в части доначисления НДС в размере 946520 руб., заявленные требований в указанной части - удовлетворить.

Заявитель полагает, что деятельность по оказанию услуг, связанная с фрахтованием СРТМ-К "Блазново", а именно: передача судна в аренду (по договору тайм-чартера) во временное владение (пользование) с услугами экипажа ФГУП "Тинро-Центр" для добычи и переработки морепродуктов в 4 квартале 2007 года не является объектом обложения НДС. Общество полагает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права. Суд пришел к ошибочному выводу, что услуги по сдаче судна в аренду с экипажем судна за пределами территории Российской Федерации является объектом обложения НДС и применил норму подпункта 5 пункта 1 и абзаца 1 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ. По спорном случае, по мнению Заявителя, учитывая условия пунктов 3.1.1, 3.1.2, 3.1.3 договора аренды (фрахтования) судна N А30-07 от 22.03.2007, подлежали применению подпункт 2 пункта 1.1, а также подпункт 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, поскольку Общество приняло на себя по договору обязательства в период фрахтования судна за плату осуществлять техническое обслуживание и эксплуатацию судна, а передача судна в аренду производилась с целью использования судна для добычи морских биоресурсов силами экипажа и с использованием механизмов СРТМ-К "Блазново".

В заседании арбитражного суда апелляционной инстанции представитель ООО "Альбакор" поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока в судебном заседании и в письменном отзыве на апелляционную жалобу с доводами жалобы не согласился, решение суда в части отказа ООО "Альбакор" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции от 18.06.2008 N 17144 06-12/4364 в части доначисления НДС в сумме 946520 руб. считает законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее:

В ходе проведенной в порядке статей 31,88 Налогового кодекса РФ камеральной проверки представленной Обществом налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года Инспекцией установлено занижение Налогоплательщиком в нарушение подпункта 1.1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 153, пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговой базы по НДС на сумму 5258444 руб. выручки от реализации услуг по сдаче в аренду судна СРТМ-К "Блазново" по договору аренды судна с экипажем N А-30-07 от 22.03.2007, что повлекло неисчисление и неуплату НДС за декабрь 2007 года в сумме 946520 руб.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт N 303006-12/06/2666 от 29.04.2008 и 18.06.2008 вынесено решение N 17144 06-12/4364 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым ООО "Альбакор" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, а также Обществу доначислен НДС в сумме 946520 руб. и пени в сумме 48715 руб. 86 коп.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением от 18.06.2008 N 17144 06-12/4364, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Материалами дела установлено, что по договору аренды (фрахтования) судна для проведения научно-исследовательских работ (тайм-чартер) от 22.03.2007 N А-30-07, заключенному с Федеральным государственным унитарным предприятием "Тихоокеанский научно-исследовательский рыбохозяйственный центр" (ФГУП "Тинро-Центр") (Арендатор), Общество (Арендодатель) предоставляло принадлежащее ему на праве собственности рыбопромысловое судно СРТМ-К "Блазново", укомплектованное экипажем, во временное пользование Арендатору для использования в соответствии с Программой научно-исследовательских работ (Приложение 2 к договору) и вылова водных биологических ресурсов.

Согласно актов приема-передачи судна в аренду от 22.03.2007 и из аренды от 04.01.2008 судно передавалось в аренду в районе плавания за пределами 12-мильной таможенной зоны Российской Федерации.

Полученную по договору фрахтования сумму арендной платы в размере 5258444 руб. Заявитель не включил в состав налоговой базы при исчислении НДС, применив положения подпункта 2 пункта 1.1, подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС регламентируется положениями статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ, в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в спорном случае норма абзаца 2 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ не применима, поскольку материалами дела не подтверждается передача судна СРТМ-К "Блазново" в аренду с экипажем для целей осуществления перевозки.

Оценив заключенный Обществом с его контрагентом договор (фрахтования) судна с экипажем, с учетом положений статей 2, 198 Кодекса торгового мореплавания РФ, коллегия считает, что оказанные Заявителем по спорным договорам услуги по сдаче в аренду судна СРТМ-К "Блазново" с экипажем в целях использования судна для промысла водных биологических ресурсов и проведения научно-исследовательских работ не отвечают признакам (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с перевозкой, транспортировкой или фрахтованием, то есть сопутствующими услугами, а представляют собой непосредственно услуги по передаче судна в аренду (фрахт) с экипажем.

В связи с этим не подлежит применению в данном случае и положение подпункта 5 пункта 1.1 (введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ) статьи 148 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 настоящей статьи.

С учетом изложенного, также отсутствуют основания для применения подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, в силу которого местом реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ.

Доводы Заявителя о том, что, передав судно СРТМ-К "Блазново" в аренду Общество как Арендодатель в соответствии с подпунктами 3.1.1, 3.1.2, 3.1.3 договора аренды (фрахтования) судна N А30-07 от 22.03.2007 обязалось в течение всего срока действия договора содержать судно, его механизмы, устройства и запасные части в рабочем состоянии, нести полную ответственность за безопасность мореплавания и правильную эксплуатацию судна и его оборудования, в связи с чем судно было передано Заявителем в том числе для оказания услуг, непосредственно связанных с фрахтованием, и соответственно передача судна в аренду по договору тайм-чартера с услугами экипажа для целей НДС представляет собой услугу, оказываемую фрахтователю, коллегией не принимается как несостоятельный и не соответствующий действительным правоотношениям по сдаче в аренду с экипажем судна СРТМ-К "Блазново".

Не подлежит применению в спорном случае и подпункт 2 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, поскольку данная норма применяется в отношении непосредственно самостоятельно выполняемых (оказываемых) работ (услуг) по монтажу, сборке, переработке, ремонту, техническому обслуживанию, в том числе морских судов и на спорные оказанные Заявителем своему контрагенту по договору N А30-07 от 22.03.2007 услуги по сдаче в аренду с экипажем судна СРТМ-К "Блазново" для вылова биоресурсов и проведения научно-исследовательских работ, не распространяется. Оказанные Заявителем услуги фрахта уже включали в себя возможные услуги по управлению судном и его технической эксплуатации, по техническому обеспечению выполнения научно-исследовательских работ. При этом Обществом своему контрагенту ФГУП "Тинро-Центр" оказывалась единая самостоятельная услуга - фрахтование судна, что подтверждается выставленным Обществом на основании спорного договора счетом-фактурой N 17 от 30.12.2007.

Учитывая специфику спорных отношений по сдаче Заявителем судна в аренду с экипажем по договору фрахтования и невозможность применения в данном случае положений абзаца 2 пункта 2, подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, в спорном случае место реализации услуги по предоставлению судна с экипажем в аренду на территории Российской Федерации определяется по подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 настоящего пункта). (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

На основании указанных норм, учитывая фактически осуществленные Обществом операции по реализации услуг по договору аренды судна с экипажем исключительно для промысла водных биологических ресурсов и проведения научно-исследовательских работ, в данном случае место организации услуг российской организацией определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Поскольку местом деятельности Общества, согласно пункту 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ, является территория Российской Федерации, местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, и соответственно такие работы (услуги), оказанные Обществом по вышеуказанному договору, подлежат налогообложению НДС.

Ссылка Общества в заявлении в качестве основания для освобождения спорных сумм от налогообложения на разъяснения Минфина РФ, применимые к спорному периоду, коллегией не принимается, поскольку наличие соответствующих разъяснений не является основанием для освобождении от налогообложения НДС, осуществляемых Обществом спорных операций, с учетом примененных судом положений Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного, доначисление Инспекцией Заявителю по решению от 18.06.2008 N 17144 06-12/4364 НДС в сумме 946520 руб. за декабрь 2007 года является правомерным и соответствует положениям Налогового кодекса РФ.

Поскольку в части признания недействительным решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока от 18.06.2008 N 17144 06-12/4364 в части доначисления пени за просрочку уплаты НДС за декабрь 2007 года в сумме 48715 руб. 86 коп. и 189925 руб. 40 коп. штрафа за неуплату НДС за декабрь 2007 года решение суда Обществом в порядке апелляционного производства не обжалуется, о чем Налоговым органом возражений не заявлено, коллегия, руководствуясь частью 5 статьи 268 АПК РФ, с учетом пункта 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", законность и обоснованность решения суда в указанной части не проверяет.

На основании вышеизложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы нет.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 20.03.2009 по делу N А51-7857/2008 8-180 в части отказа в удовлетворении требований ООО "Альбакор" о признании недействительным решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока от 18.06.2008 N 17144 06-12/4364 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 946520 рублей оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

О.Ю. Еремеева

Судьи

З.Д. Бац Е.Л. Сидорович