Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17 июля 2009 г. N 05АП-2786/2009

г. Владивосток

Дело

17 июля 2009 г.

N А51-3443/2009 N 05АП-2786/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 15.07.2009г.

Постановление в полном объеме изготовлено 17.07.2009г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Е.Л. Сидорович, О.Ю. Еремеевой

при ведении протокола секретарем судебного заседания Я.А. Ворожбит

при участии:

от ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока: заместитель начальника отдела Когай Н.В. по доверенности от 17.10.2008 года сроком действия 3 года, удостоверение N 263685 сроком действия до 31.12.2009 года

от ООО "Примрыбфлот" - не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Примрыбфлот" на решение от 06.05.2009 судьи В.Ю. Гарбуз по делу N А51-3443/2009 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Примрыбфлот" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Примрыбфлот" (далее по тексту - общество, ООО "Примрыбфлот", налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, налоговая служба) N 5812 от 17.12.2008.

Решением суда от 06.05.2009 в удовлетворении требований отказано в связи с тем, что общество в нарушение пп.1 п.1 ст.146 и пп.5 п.1 ст.148 НК РФ не исчислило и не уплатило НДС с реализации услуг по договору аренды судна КС "Доброволец" на общую сумму 3.402.150 рублей.

Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, доводы которой сводятся к тому, что из анализа п.1 и п.2 ст.148 НК РФ следует, что операции общества по сдаче судна в аренду с экипажем не подлежит обложению НДС. При определении места осуществления деятельности организации принимаются во внимание правовая природа заключенного налогоплательщиком договора и фактический характер деятельности налогоплательщика. В рассматриваемом случае, между обществом и сторонними организациями сложились отношения по оказанию услуг, связанных как с предоставлением судов в аренду с экипажем для научно-исследовательской деятельности и ведения промысла с их эксплуатацией за пределами территории РФ, на основании чего у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения, предусмотренный пп.1 п.1 ст.146 НК РФ и обязанность по уплате налога. Услуги по передаче судна в аренду с экипажем являются услугами, связанными с фрахтованием, местом реализации которых в соответствии с пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ не признается территория Российской Федерации. При этом, заявитель указал, что при вынесении решения судом не принят во внимание довод общества о необходимости применения к спорным правоотношениям положений пунктов 6, 7 статьи 3 НК РФ, согласно которым акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

ООО "Примрыбфлот", надлежаще извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в суд не обеспечило.

Представитель налогового органа с доводами жалобы ООО "Примрыбфлот" не согласен в полном объеме, считает, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела и правильно применены нормы как материального, так и процессуального права, в связи с чем просит оставить апелляционную жалобу общества без удовлетворения, решение суда - без изменения, представил письменный отзыв.

На основании пункта 3 статьи 156 НК РФ рассматривает дело в отсутствие общества по имеющимся в деле документам.

Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит изменению в силу следующего.

Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока была проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года ООО "Примрыбфлот", в ходе которой было установлено, что обществом в нарушение пп.1 п.1 ст.146 НК РФ и абз.2 п.2 ст.148 НК РФ неправомерно исключены из объекта налогообложения и не отражены в налоговой декларации суммы за оказанные услуги по передаче в аренду судно КС "Доброволец" в размере 18.900.835 рублей, что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 3.402.150 рублей.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом представленных обществом возражений налоговым органом принято решение N 5812 от 17.12.2008г. об отказе в привлечении ООО "Примрыбфлот" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу предложено уплатить доначислен НДС в сумме 3.402.150 рублей.

На данное решение налогового органа обществом подана апелляционная жалоба в УФРС по Приморскому краю, которая была рассмотрена последней и оставлена без удовлетворения.

Посчитав, что решение налогового органа N 5812 от 17.12.2008г. нарушает его права и законные интересы в сфере осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

При рассмотрении настоящего спора, суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требования налогоплательщика, правомерно исходил из следующего.

В период 2 квартала 2008 года ООО "Примрыбфлот" предоставляло принадлежащее ему на праве собственности судно КС "Доброволец" во временное пользование в районе промысла в Северо Охотоморской подзоне ФГУП "Магадан НИРО" на основании договора Тайм-Чартера N 3-А/08 (ПР) от 18.01.2008 для научных исследований и добычи морепродуктов.

По договору N 3-А/08 (ПР) от 18.01.2008 судно предается в аренду в районе плавания за пределами 12-мильной таможенной территории РФ. Район плавания установлен рейсовым заданием.

Согласно актам приема-передачи от 18.03.2008, от 15.12.2008 года судно передавалось в Охотском море за пределами 12-мильной таможенной территории Российской Федерации.

Судно осуществляло добычу водных биоресурсов за пределами 12-мильной таможенной территории Российской Федерации. После проведения исследований биоресурсов арендатор реализует их на договорной основе арендодателю по договору поставки сырья N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008г.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС регламентируется положениями статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ место реализации услуг по представлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. Местом осуществления деятельности организации, согласно абзацу 1 пункта 2 данной статьи, считается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской федерации на основе государственной регистрации. При этом пунктом 2 названной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование, в том числе морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Исходя из анализа указанных норм, следует, что услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимся за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае предоставления российской организации транспортного средства по договору аренды, не предусматривающему перевозку, место реализации данных услуг следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и с учетом положений абзаца 1 пункта 2 статьи 148 НК РФ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 18.01.2008 ООО "Примрыбфлот" заключен с ФГУП "МагаданНИРО" договор аренды N 3-А/08(ПР) судна КС "Доброволец" с экипажем (т.1 л.д.16), по условиям которого общество передает судно во временное пользование с экипажем с целью изучения и контроля за состоянием и распределением водных биологических ресурсов, определения общедопустимых уловов, разработки и реализации мер по сохранению, рациональному использованию и воспроизводству указанных ресурсов, изучения влияния на них природных и антропогенных факторов.

Пунктом 2.1 определен срок действия договора - с момента начала вылова и до полного вылова квот на биоресурсы.

Согласно распечатке суточных спутниковых позиций судна f54_23092008_1118_000.xls и распечатке судовых суточных донесений f55_23092008_1119_000.xls за период с 01.04.2008 по 31.07.2008 включительно судно КC "Доброволец" вело промысел в Северо-Охотоморской подзоне за пределами территориальных вод Российской Федерации.

Арендатором улов был реализован в период с 01.04.2008г. по 30.06.2008г. с судна "Доброволец" за пределами территории РФ на сумму 99889887 руб. 94 коп. (включая стоимость арендной платы по договору аренды N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008г., что подтверждается книгой продаж ООО "Примрыбфлот" и распечаткой его суточных донесений.

Передача судна судовладельцу и возврат его собственнику производился в районе промысла за пределами 12-мильной таможенной территории РФ.

Арендная плата, полученная по данному договору в сумме 18.900.835 рублей, не была включена обществом в налогооблагаемую базу при исчислении НДС за 2 квартала 2008 года.

Из содержания договора аренды и его приложений, следует, что судно использовалось фрахтователем для научно-исследовательских работ, которые заключались в том, что арендатор осуществлял вылов морских биоресурсов за переделами территории Российской Федерации согласно утвержденным квотам. После проведения исследований биоресурсов арендатор реализует их на договорной основе арендодателю по договору поставки сырья N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008г.

Исходя из вышеизложенного, коллегия считает правильным вывод суда о том, что оказанные обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, а довод общества в указанной части является необоснованным.

Поскольку общество оказывало услуги по предоставлению по договору аренды судна с экипажем для научно-исследовательской деятельности на территории Российской Федерации, коллегия считает, что основания для применении в данном случае пункта 1.1 ст.148 НК РФ отсутствуют, в связи с чем решение налогового органа N 5812 от 17.12.2008г по доначислению ООО "Примрыбфлот" НДС в сумме 3.402.150 рублей является законным, а требование общества о признании недействительным решения инспекции - не подлежит удовлетворению.

Коллегия не может согласиться с мнением заявителя жалобы о том, что если передача судна с экипажем во временное пользование и последующее использование указанного судна осуществляется за пределами территории России, то место реализации услуг по передаче такого судна во временное пользование на основании договора аренды с экипажем не признается территорией России и указанные услуги не являются объектом налогообложения по НДС, в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом место реализации работ (услуг) определяется с учетом требований статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ местом осуществления деятельности организаций, оказывающих виды услуг, не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

В целях настоящей главы (абзац 2 пункт 2 статьи 148 НК РФ) местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае предоставления российской организации транспортного средства по договору аренды, не предусматривающему перевозку, место реализации данных услуг следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и с учетом положений абзаца 1 пункта 2 статьи 148 НК РФ.

Судом установлено, что ООО "Примрыбфлот" (зарегистрированное на территории Российской Федерации, местом нахождение организации в соответствии с ее учредительными документами является г. Владивосток) заключило с ФГУП "МагаданНИРО" (зарегистрированное на территории Российской Федерации, местом нахождение организации является г. Магадан) договор аренды судна с экипажем N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008 года, по условиям которых общество предоставляет ФГУП "МагаданНИРО" во временное пользование (аренду) судно КС "Доброволец" для проведения научно-исследовательских работ и вылова биоресурсов.

Таким образом, коллегия считает, что местом деятельности общества является территория Российской Федерации, местом реализации услуг по договору аренды судна с экипажем для промысла биоресурсов признается территория Российской Федерации, в связи с чем, выручка, полученная от оказания данных услуг, подлежит обложению НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ.

Ссылки заявителя жалобы не имевшее место разъяснения Минфина является несостоятельной, поскольку штрафные санкции и пени обществу не начислены, а освобождение от уплаты налога в таком случае законодательством не предусмотрено.

Довод общества о необходимости применения к спорным правоотношениям положений пунктов 6, 7 статьи 3 НК РФ является необоснованным, поскольку законодателем четко установлены в статье 148 НК РФ условия, при которых налогоплательщик освобожден от уплаты НДС. Исходя из положения статьи 148 НК РФ, следует, что услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимся за пределами территории Российской Федерации. В случае предоставления российской организации транспортного средства по договору аренды, не предусматривающему перевозку, место реализации данных услуг следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и с учетом положений абзаца 1 пункта 2 статьи 148 НК РФ.

При таких обстоятельствах, коллегия считает вынесенное решение законным и обоснованным и не находит оснований к его отмене.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 06.05.2009 по делу N А51-3443/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

З.Д. Бац

Судьи

Е.Л. Сидорович О.Ю. Еремеева