Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19 июня 2008 г. N 06АП-1787/2008-А73

г. Хабаровск

19 июня 2008 г.

N 06АП-А73/2008-2/1787

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 19 июня 2008 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Карасева В.Ф.,

Судей: Меркуловой Н.В., Песковой Т.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рева Т.В.

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Спектр-2": Дудин Кирилл Владимирович, представитель по доверенности от 10.01.2008 б/н;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска: Русанова Елизавета Владимировна, представитель по доверенности от 31.01.2008 N 03-24/108;

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Спектр-2" и Инспекции Федеральной налоговой службы по железнодорожному району г. Хабаровска

на решение от 21.04.2008

по делу N А73-1655/2008-5

Арбитражного суда Хабаровского края

дело рассматривал судья Савочкина В.С.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Спектр-2"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска

о возврате пени, взысканной по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации

Решением Арбитражного суда Хабаровского края удовлетворены требования общества с ограниченной ответственностью "Спектр-2" (далее - ООО "Спектр-2", налогоплательщик, общество, заявитель) в части взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, налоговый орган, инспекция) суммы излишне взысканной пени в сумме 85 046 руб., процентов, начисленных на эту сумму, в размере 7 123 руб. 78 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Общество и инспекция не согласны с решением суда первой инстанции, в апелляционных жалобах просят оспариваемый судебный акт отменить.

В судебном заседании представитель ООО "Спектр-2" настаивал на удовлетворении апелляционной жалобы общества и отклонил доводы апелляционной жалобы налогового органа.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы общества отклонил, и просит решение суда первой инстанции отменить в удовлетворенной части требований.

Заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд установил следующее.

ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска направила в адрес общества требование по состоянию на 27.03.2007 N 2782, согласно которому ООО "Спектр-2" обязано уплатить в бюджет пени в сумме 173 645 руб., начисленных за несвоевременную уплату взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, которые являются частью единого социального налога и уплачиваются в федеральный бюджет Российской Федерации.

Названную задолженность заявитель частично погасил, подав 24.04.2007 заявление о зачете переплаты в сумме 88 599 руб. в счет погашения недоимки начисленной пени по состоянию на 01.01.2003, которая была включена в сумму реструктуризированной задолженности. По рассмотрении заявления общества, налоговым органом было принято решение о зачете от 02.05.2007 N 735 в сумме 88 599 руб.

В связи с неисполнением обществом обязанности по внесению в бюджет оставшейся суммы пени, налоговый орган принял решение от 14.05.2007

N 1925, на основании которого инкассовым поручением от 14.05.2007 N 3143 взыскал с ООО "Спектр-2" пени в сумме 85 046 руб.

Общество обжаловало требование от 27.03.2007 N 2782 и решение от 14.05.2007 N 1925 в арбитражный суд, который решением от 13.08.2007 по делу N А73-5662/2007-10, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 23.10.2007 и постановлением суда кассационной инстанции от 19.03.2008 удовлетворил требования общества.

В связи с названными обстоятельствами налогоплательщик обратился в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска с заявлением о возврате излишне взысканной пени в сумме 173 645 руб.

Решением от 28.11.2007 N 1234 налоговый орган отказал обществу в удовлетворении его заявления, сославшись на отсутствие в карточке лицевого счета переплаты.

ООО "Спектр-2" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с налогового органа излишне взысканной пени в сумме 173 654 руб., а также процентов, начисленных на эту сумму.

Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу, что у инспекции не имелось правовых оснований для принятия решения от 14.05.2007 N 1925 о взыскании пени в сумме 85046 руб., начисленных на недоимку по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, сложившейся до 01.01.2003, за счет денежных средств налогоплательщика, и списанию названной суммы с его счета в банке, поскольку названное решение принято инспекцией с нарушением срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс). Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока взыскания задолженности по налогу. Кроме того, поскольку решением арбитражного суда, вступившим в законную силу и имеющим преюдициальное значение для рассматриваемого дела, решение инспекции от 14.05.2007 N 1925 признано недействительным, и с момента вступления названного решения в законную силу суммы, взысканные на основании решения инспекции от 14.05.2007 N 1925 по инкассовому поручению от 14.05.2007 N 3143 считаются взысканными незаконно, суд пришел к выводу, что у налогового органа не имелось оснований для отказа в удовлетворении заявления ООО "Спектр-2" в части возврата излишне взысканной пени в сумме 85 046 руб.

Вместе с тем, суд указал в решении, что оснований для удовлетворения требований общества в части возврата суммы пени в размере 88 599 руб. не имеется, поскольку по получении требования от 27.03.2007 N 2782 об уплате пени в сумме 173 645 руб., общество приняло меры к его исполнению и обратилось в инспекцию с заявлением о зачете, которое было удовлетворено на сумму 88 599 руб. Поскольку факт наличия задолженности ООО "Спектр-2" по пени в Пенсионный фонд Российской Федерации сомнению не подвергается сторонами, а названное требование налогового органа признано судом недействительным по причине его несоответствия статьям 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), суд установил, что сумму пени в размере 88 599 руб. нельзя считать излишне уплаченной.

В апелляционной жалобе общество указало, что поскольку требование от 27.03.2007 N 2782 об уплате пени по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 173 645 руб. признано судом недействительным, основания для удовлетворения требования общества имеются. Размер пени (88 599 руб.) общество подвергает сомнению, ввиду отсутствия документального ее обоснования. По мнению общества, если основанием для принятия решения N 1925 о взыскании денежных средств в сумме 85 046 руб. послужило требование N 2782, признанное судом недействительным, в связи с чем, решение о зачете от 02.05.2007 N 735 на сумму 88 599 руб. также является недействительным. Общество просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленного требования на сумму 88 599 руб. и взыскании процентов, начисленных на эту сумму в размере 7 450 руб. 22 коп.

Апелляционная жалоба налогового органа обоснована следующими доводами. Ненормативные акты ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска признаны недействительными по формальным основаниям, а факт наличия задолженности у общества судом не опровергался. На момент списания денежных средств, требование и решение инспекции о взыскании задолженности в бесспорном порядке не были признаны недействительными.

Кроме того, ссылаясь на статью 59 НК РФ, налоговый орган указывает в жалобе, что признание недействительным ненормативного акта не является основанием для списания задолженности по лицевому счету, указаний об этом не давал и арбитражный суд.

Не согласна инспекция и с решением суда в части взыскания процентов, начисленных на сумму 85 046 руб. По мнению налогового органа, если денежные средства были списаны с расчетного счета общества на основании

действующих ненормативных актов, "пени не могут быть исчислены ранее даты признания недействительными ненормативных актов о бесспорном списании с расчетного счета денежных средств" в соответствии с постановлением суда апелляционной инстанции. В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить оспариваемое решение суда в части удовлетворения требований общества о возврате излишне взысканных 85 046 руб. пени и процентов в сумме 7 123 руб. 78 коп.

Апелляционный суд находит апелляционные жалобы не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Как установлено судебными актами арбитражных судов первой, апелляционной и кассационной инстанции по делу N А73-5662/2007-10, пени по взносам в Пенсионный Фонд Российской Федерации начислены налоговым органом по недоимке, сложившейся на 01.01.2003. При этом налоговый орган не доказал соблюдение им статьи 70 НК РФ, устанавливающей трехмесячный срок для направления требования со дня обнаружения недоимки. Кроме того, налоговый орган не подтвердил доказательствами время выявления недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пункт 3 названной нормы материального права устанавливает, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пункт 5 статьи 75 НК РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Статьей 46 НК РФ предусмотрен порядок взыскания налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального

предпринимателя в банках. Названной нормой материального права предусмотрено, что обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя в банках осуществляется в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок. При этом пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Судами первой, апелляционной, кассационной инстанции по делу N А73-5662/2007-10 установлено, что пени в сумме 173 645 руб. начислены по недоимке, образовавшейся по состоянию на 01.01.2003, то есть срок взыскания недоимки истек.

В связи с изложенным, и поскольку судебные акты арбитражных судов первой, апелляционной и кассационной инстанций, принятые по делу N А73-5662/2007-10, имеют для настоящего дела преюдициальное значение, суд первой инстанции правильно установил, что исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, кроме того, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат взысканию.

Кроме того, является обоснованным и вывод суда первой инстанции о том, что в связи с признанием арбитражным судом недействительным решения инспекции от 14.05.2007 N 1925, налоговый орган не вправе был отказывать обществу в удовлетворении его заявления в части возврата суммы взысканной пени в размере 85 046 руб., поскольку ненормативный акт, послуживший основаниям для списания названной суммы с расчетного счета налогоплательщика, признан судом недействительным.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо

излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Материалами дела подтверждается факт взыскания налоговым органом с общества суммы пени в размере 85 046 руб. инкассовым поручением от 14.05.2007 N 3143. Недействительность требования от 27.03.2007 N 2782 и решения от 14.05.2007 N 1925 установлена вступившими в законную силу судебными актами, что указывает на отсутствие оснований для взыскания пени.

Рассмотрев доводы налогоплательщика в отношении суммы пени в размере 88 599 руб., возвратить которую отказался налоговый орган, апелляционный суд пришел к выводу о правильности позиции суда первой инстанции и в этой части по следующим основаниям.

Материалами дела подтверждается, что, получив требование от 27.03.2007 N 2782, ООО "Спектр-2" 24.04.2007 обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете суммы переплаты по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации (л.д. 34)., которое было удовлетворено налоговым органом решением от 02.05.2007 N 735 (л.д. 8), поскольку за период с 01.01.2001 по 01.01.2002 у общества имелась недоимка по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 571 659 руб. 24 коп., на которую были исчислены пени в сумме 173 658 руб. 64 коп. Таким образом, сумма пени в размере 88 599 руб. погашена в соответствии с волеизъявлением налогоплательщика в счет уплаты имеющейся задолженности.

Статьей 79 НК РФ установлен порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа. Пунктом 5 названной статьи установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

В связи с изложенным подлежит отклонению довод налогового органа о необходимости начисления процентов с момента вступления в законную силу решения суда, признавшего недействительным ненормативный акт об отказе возвратить сумму налога, пени.

Основания для изменения или отмены судебного акта установлены статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Шестой арбитражный апелляционный суд, рассмотрев апелляционные жалобы, таких оснований не установил.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21 апреля 2008 года по делу N А73-1655/2008-5 оставить без изменения, а апелляционные жалобы без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу в день принятия, но может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий

В.Ф. Карасев

Судьи

Н.В. Меркулова Т.Д. Пескова