Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 7 августа 2008 г. N 06АП-2058/2008-А37

г. Хабаровск

07 августа 2008 г.

N 06АП-А37/2008-2/2058

Резолютивная часть постановления от 31 июля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 07 августа 2008 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Песковой Т.Д.,

Судей: Карасева В.Ф., Михайловой А.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рева Т.В.

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Северо-Восточная судоходная компания": Бледных Наталья Валентиновна, представитель по доверенности от 01.07.2008 N б/н; Ивашина Ольга Анатольевна, представитель по доверенности от 04.07.2008 N б/н;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области: не явились;

от Магаданской таможни: не явились

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Магаданской области

на решение от 29 апреля 2008 года

по делу N А37-269/2008-16

Арбитражного суда Магаданской области

Дело рассматривал судья Липин В.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Северо-восточная судоходная компания"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области

третье лицо: Магаданская таможня

о признании недействительным решения от 11.01.2008 N 13-10/370

Общество с ограниченной ответственностью "Северо-восточная судоходная компания" (далее - ООО "СВСК", общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 11.01.2008 N 13-10/370, которым заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 8 953 543 руб.

Решением суда первой инстанции от 29.04.2008 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Названное решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области признано недействительным в полном объеме.

Не согласившись с судебным актом, инспекция обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда в связи с неправильным применением норм материального права, а также не полным выяснением обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседании суда апелляционной инстанции участия не принимал.

Магаданская таможня, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не принимала участия в заседании суда апелляционной инстанции.

Представители общества в заседании суда апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы отклонили, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей общества, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Шестой арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, общество, является юридическим лицом, зарегистрировано в качестве такового мэрией г. Магадана 05.04.2002 N 7819, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области 24.07.2002 в ЕГРЮЛ внесена запись о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002, ОГРН 1024900950722, ИНН 4909082618.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области 11.01.2008 на основании проведенной камеральной налоговой проверки приняла решение N 13-10/370 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению. В соответствии с указанным решением Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области отказала заявителю в возмещении НДС в сумме 8 953 543 руб.

Основанием отказа послужило то обстоятельство, что обществом в период камеральной проверки не были представлены предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) документы, подтверждающие уплату сумм НДС, а также принятие т/х "Золотая Колыма" на учет.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается, в частности ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что между компанией "Bealord Limited" и ООО "СВСК" 20.05.2002 заключен договор бербоут-чартер с правом выкупа. На основании грузовой таможенной декларации N 10706020/301104/0003328 в соответствии с указанным договором на территорию РФ было ввезено судно т/х "Золотая Колыма".

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного кодекса РФ (далее ТК РФ) в состав таможенных платежей входит НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Судом установлено, что таможенные платежи за ООО "СВСК" осуществляло ООО "Транзит-Север-Восток" на основании договора займа от 18.05.2006 N ДР/06/188/256/2006.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу РФ налог на добавленную стоимость уплачивают лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В соответствии со статьей 127 ТК РФ декларант при декларировании товаров и совершении иных таможенных операций обязан уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату в соответствии с Кодексом. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является декларант.

Следовательно, ответственным за уплату налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, является декларант, декларирующий товары, указанный в графе 14 бланка установленной формы "Грузовая таможенная декларация".

При этом в соответствии с частью 2 статьи 328 ТК РФ любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.

В соответствии с частью 1 статьи 330 ТК РФ авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей, пока лицо, внесшее эти платежи, не сделает распоряжение об этом таможенному органу (часть 3 статьи 330 ТК РФ). В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

Судом установлено, что в соответствии с платёжными поручениями от 14.05.2007 N 906, от 01.06.2007 N 940, от 21.05.2007 N 938, от 21.05.2007 N 941, от 25.04.2007 N 763 от 28.04.2007 N 729, N 724 от 28.04.2007 N 724, от 12.04.2007 N 642, от 12.04.2007 N 641, от 12.04.2007 N 640, от 12.04.2007 N 636, от 12.04.2007 N 637, от 10.04.2007 N 623, от 10.04.2007 N 622, от 10.04.2007 N 624, от 10.04.2007 N 625, от 05.04.2007 N 580 от 05.04.2007 N 567, от 05.04.2007 N 581, от 05.04.2007 N 579, от 30.10.2006 N 2578, от 29.09.2006 N 2260 ООО "Транзит-Север-Восток" осуществило уплату авансовых платежей за ООО "СВСК" в Управление Федерального казначейства (Магаданской таможни). Так, в графе "назначение платежа" платежных документов ООО "Транзит-Север-Восток" указало, что авансовые платежи предназначены для ООО "СВСК".

В письменных пояснениях Магаданской таможни от 23.04.2008 указано, что, произведя уплату авансовых платежей за ООО "СВСК", ООО "Транзит-Север-Восток" направило в Магаданскую таможню заявление о распоряжении внесенными авансовыми денежными средствами в пользу ООО "СВСК".

В качестве распоряжения данными денежными средствами, внесенными ООО "Транзит-Север-Восток" в пользу ООО "СВСК", Магаданской таможней принята подача ООО "СВСК" грузовой таможенной декларации.

При подаче ГТД из суммы авансовых платежей списываются все подлежащие уплате виды таможенных платежей: таможенные сборы, таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз.

В соответствии со статьей 149 ТК РФ выпуск товаров осуществляется таможенными органами в сроки, предусмотренные статьей 152 ТК РФ, при соблюдении следующих условий, в частности, если в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии с главой 31 ТК РФ. При этом выпуск для свободного обращения ввезенных на таможенную территорию РФ товаров допускается при условии поступления сумм таможенных пошлин и налогов на счета таможенных органов.

Факт выпуска для свободного обращения ввезенного на таможенную территорию РФ судна т/х "Золотая Колыма", а, следовательно, и факт надлежащей уплаты необходимых таможенных платежей и налогов, подтверждается материалами дела: копией ГТД N 10706020/180507/0001839.

Факт надлежащей уплаты таможенных платежей и налогов, кроме имеющихся в материалах дела копий платежных поручений, подтверждается также трехсторонним актом сверки от 22.04.2008, подписанным представителями ООО "СВСК", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области и Магаданской таможни. Согласно указанному акту сверки сторонами подтверждается факт уплаты по ГТД N 10706020/180507/0001839 НДС в сумме 22 391 341,97 руб.

Таким образом, судом установлено и не оспаривается сторонами, что ООО "СВСК", посредством ООО "Транзит-Север-Восток", фактически уплатило причитающиеся таможенные платежи и в их составе НДС в сумме 22 391 341,97 руб.

Согласно пунктам 1,2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок предъявления НДС к вычету, в том числе уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию РФ, определен статьей 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2, 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговый вычет не ставится в зависимость от источника поступления этих денежных средств покупателю, которыми уплачиваются таможенные платежи при ввозе товара на таможенную территорию РФ, при условии соблюдения налогоплательщиком законодательно установленных правил предъявления к налоговому вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе этих платежей.

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.09.2007 N 3266/07, а также в постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.10.2007 по делу N Ф03-А51/07-2/3382.

Судом установлено, что 20.07.2007 ООО "СВСК" представлена первичная налоговая декларация по НДС за июнь 2007 (per. N 5121049), согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 8 953 111 руб. В соответствии со статьей 81 НК РФ, в связи с увеличением налоговых вычетов налогоплательщик 03.08.2007 представил уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 (per. N 5150593,т.2,л.д.58-59), согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению, составила 8 953 543 руб., которая сложилась из налога, исчисленного с облагаемого оборота, в сумме 358 485 руб. за минусом налоговых вычетов в сумме 9 312 028 руб.

В связи с тем, что по уточненной налоговой декларации по НДС за июнь 2007 ООО "СВСК" исчислило сумму налога, подлежащую возмещению из бюджета, налоговым органом было направлено требование от 06.09.2007 N 8693 (исх. N 13-10/37382) о представлении в десятидневный срок следующих копий документов: счетов-фактур (инвойсов), отраженных в книге покупок за июнь 2007; ГТД; документов, подтверждающих оплату по ГТД (платежных поручений и др.); карточек расчетов с таможней и актов сверки; договоров, заключенных с поставщиками товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих факт доставки и принятия на учет товарно-материальных ценностей (сопроводительные документы, товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности на получение ТМЦ и др.) по представленным счетам-фактурам.

Данное требование было вручено 10.09.2007 г. (почтовое уведомление N 018660) лично под роспись секретарю Наумовой М. А.

На момент окончания камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за июнь 2007 - 02.11.2007 ООО "СВСК" не представило в налоговый орган запрашиваемые документы по требованию от 06.09.2007 г. N 8693.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года, налоговым органом установлено неправомерное применение ООО "СВСК" налоговых вычетов в размере 9 312 028 руб., что привело, по мнению инспекции, к излишнему начислению налога к уменьшению в сумме 8 953 543 руб. и не уплате налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет в сумме 358 485 руб.

При этом по данным карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика по НДС по сроку 20.07.2007 у ООО "СВСК" имелась переплата, перекрывающая сумму доначисленного налога на добавленную стоимость за июнь 2007. В связи с чем, налоговым органом сделан правильный вывод об отсутствии события налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Судом установлено, что к своим возражениям на акт камеральной проверки от 07.12.2007, то есть до момента вынесения налоговым органом решения от 11.01.2008 N 13-10/370 ООО "СВСК" представило все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налогового вычета, предусмотренные статьей 172 НК РФ: копии платежных поручений, копии грузовых таможенных деклараций, копи договора бербоут-чартер, копию свидетельства о праве плавания под государственным флагом Российской Федерации, акт выверки с таможенным органом, справку о постановке т/х "Золотая Колыма" на бухгалтерский учет.

Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о правомерности применения налогового вычета в сумме 9 312 028 руб., исчисления НДС в сумме 358 485 руб., а также возмещения из бюджета НДС в сумме 8 953 543 руб.

Судом обоснованно отклонен как несостоятельный довод налогового органа о ненадлежащем оформлении акта выверки с таможенным органом от 13.07.2007 N 110, поскольку, как установлено судом, на момент вынесения оспариваемого решения налогового органа указанный акт находился на окончательном оформлении в Магаданской таможне и не мог быть представлен инспекции в надлежащем оформлении. Кроме этого, указанный акт является документом, косвенно подтверждающим факт уплаты таможенных платежей и налогов, тогда как первичными документами являются представленные обществом налоговому органу платежные поручения и грузовые таможенные декларации.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268-271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Магаданской области от 29 апреля 2008 года по делу N А37-269/2008-16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий

Т.Д. Пескова

Судьи

В.Ф. Карасев А.И. Михайлова