Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2008 г. N 06АП-2926/2008

г. Хабаровск

06АП-А73/2008-2/2926

11 сентября 2008 г.

Резолютивная часть оглашена 08 сентября 2008 года. В полном объеме постановление изготовлено 11 сентября 2008 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Меркуловой Н.В.,

судей Карасёва В.Ф., Михайловой А.И.

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Капустиной Л.В.

при участии в судебном заседании:

от заявителя явился на основании приказа от 01.10.1997 N 2 директор - Кузьмина Л.В.;

от налогового органа не явились (уведомление от 04.09.2008)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю на решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21.07.2008

по делу N А73-9672/2007-23/29, принятое судьей Стёпиной С.Д.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фамеб" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения от 31.07.2007 N 10-07/619 в части

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Фамеб" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "Фамеб") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю, налоговый орган, инспекция) от 31.07.2007 N 10-07/619.

Право на обращение с данным заявлением общество обосновало неправомерным доначислением налоговым органом налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 877 994 руб., исчисленных по данному налогу пени в сумме 300 626 руб., штрафных санкций в размере 175 598 руб., поскольку заявитель не является плательщиком НДС. Кроме того, налогоплательщик не согласился с исключением из расходов учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затрат на оплату материалов, использованных на ремонт арендованного помещения магазина, расположенного по адресу: город Амурск, проспект Мира, 36 за 1 квартал 2006 года в размере 26 192 руб., за 1-е полугодие 2006 года в размере 75 235 руб.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 10.12.2007 требования ООО "Фамеб" удовлетворены частично.

Признано недействительным решение от 31.07.2007 N 10-07/619 Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровском краю о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Фамеб" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по подпункту 1 пункта 1 - в части применения штрафных санкций в сумме 175 598 руб., по подпункту 2 пункта 1 - в части штрафа в сумме 200 руб., по пункту 2 - в части расчета пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 300 626 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Принимая данное решение, арбитражный суд первой инстанции согласился с доводом налогоплательщика о том, что последний в силу пункта 1 статьи 145 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в связи с чем, суд признал неправомерным привлечение налоговым органом общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 НК РФ и исчисления пени в соответствии со статьей 75 НК РФ. Вместе с тем, суд пришел к выводу о наличии у заявителя обязанности по перечислению в бюджет НДС выделенного в счетах-фактурах и полученного от покупателя, что предусмотрено подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. Исключение налоговым органом из состава затрат расходов на приобретение материалов для ремонта здания магазина, используемого в последствии для осуществления деятельности, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход, арбитражный суд первой инстанции признал правомерным.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2008 N 06АП-А73/2008-2/159 решение Арбитражного суда Хабаровского края от 10.12.2007 по делу N А73-9672/2007-23 оставлено без изменения, а апелляционные жалобы ООО "Фамеб" и Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю - без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.05.2008 N Ф03-А73/08-2/1138 решение Арбитражного суда Хабаровского края от 10.12.2007, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2008 по делу N А73-9672/2007-23 в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю от 31.07.2007 N 10-07/619 по начислению пеней за несвоевременную уплату НДС за период с 01.03.2005 по 31.12.2005 и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога за этот же период отменены. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края. В остальном решение суда и постановление апелляционной инстанции в обжалуемой части оставлены без изменения.

Принимая данное постановление, арбитражный суд кассационной инстанции исходил из того, что судами не рассмотрен довод налогового органа о том, что обществом в нарушение пункта 4 статьи 145 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев, то есть до 20.01.2006 не представлены в инспекцию документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила один миллион рублей; уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 21.07.2008 N А73-9672/2007-23/29 требование ООО "Фамеб" удовлетворено. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю от 31.07.2007 N 10-07/619 в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за период с 01.03.2005 по 31.12.2005 и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога за этот же период.

Принимая данное решение, арбитражный суд первой инстанции, установив несвоевременное представление налогоплательщиком документов, подтверждающих право на освобождение от НДС, указал, что данные обстоятельства не являются основанием для применения абзаца 3 пункта 5 статьи 145 НК РФ, тем более, что лимит суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) ООО "Фамеб" за три последовательных календарных месяца не был превышен.

Не согласившись с судебным актом арбитражного суда первой инстанции, налоговый орган обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция сослалась на несоответствие вывода суда, изложенного в решении, обстоятельствам дела ввиду неправильного применения норм материального права.

В судебном заседании представитель ООО "Фамеб" просил решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

О времени и месте рассмотрения жалобы налоговый орган извещен надлежащим образом, однако его представители в судебное заседание не явились, что в соответствии со статьей 156 АПК РФ не явилось препятствием для рассмотрения дела.

Выслушав представителя ООО "Фамеб", исследовав материалы дела, апелляционная инстанция установила следующее.

На основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю от 04.06.2007 N 107 проведена выездная проверка ООО "Фамеб" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 по 31.03.2007, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2004 по 31.03.2007, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2006 по 31.03.2007.

По результатам проверки составлен акт от 29.06.2007 N 184, на основании которого вынесено решение от 31.07.2007 N 10-07/619 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Данным решением ООО "Фамеб" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 175 598 руб., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в виде штрафа в размере 1 210 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 200 руб. Этим же решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 877 994 руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 18 291 руб., исчислены пени по НДС в размере 300 626 руб., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной систем налогообложения в размере 6 135 руб.

Не согласившись с доначислением указанных сумм, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Оценив установленные при рассмотрении апелляционной жалобы обстоятельства, проверив изложенные в ней доводы, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции в соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ установлены все фактические обстоятельства дела, имеющие существенное значение для его полного и всестороннего рассмотрения, а также правильно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии с пунктом 2 статьи статьи 145 НК РФ организации, которые использовали право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца представляют в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 этой статьи, без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;

- уведомление о продлении использования права на освобождение от уплаты НДС в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Последствия неисполнения требования о представлении документов в установленный срок предусмотрены абзацем 3 пункта 5 статьи 145 НК РФ.

В случае если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 статьи 145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке со взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Как следует из пункта 5 статьи 145 НК РФ, неблагоприятные последствия в виде восстановления НДС и уплаты его в бюджет в установленном порядке наряду с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней установлены за непредставление налогоплательщиком указанных в пункте 4 названной статьи (либо представление документов, содержащих недостоверные сведения) документов в подтверждение обоснованности применения в течение 12 месяцев права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, а также в случае несоблюдения налогоплательщиком ограничений, установленных пунктом 5 и пунктами 1 и 4 статьи 145 НК РФ.

В рассматриваемом случае судом установлено, что 18.03.2005 ООО "Фамеб" уведомило налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость с 01.03.2005. 31.10.2005 обществом подано заявлением о переходе с 01.01.2006 на упрощенную систему налогообложения, применение которой в силу пункта 2 статьи 246.11 НК РФ исключает уплату налога на добавленную стоимость.

03.11.2005 Межрайонная ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю, рассмотрев заявление налогоплательщика, уведомила последнего о возможности применения с 01.01.2006 упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов".

Арбитражным судом первой инстанции установлено, что отчет о прибылях и убытках за 01.01.2006, являющийся приложением к бухгалтерскому балансу налогоплательщиком действительно предоставлен с нарушением, установленного абзацем 2 пункта 4 статьи 145 НК РФ, срока - 27.03.2006. И поскольку последствия, предусмотренные абзацем 5 пункта 3 статьи 145 НК РФ, наступают в случае не представления указанных в пункте 6 статьи 145 НК РФ документов, арбитражный суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для исчисления пени и привлечения заявителя к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Правомерно арбитражным судом первой инстанции приняты отчеты о прибылях и убытках на 01.04.2005, 01.07.2005, 01.10.2005, 01.01.2006 в качестве надлежащих документов подтверждающих право на освобождение от исполнения обязательностей по исчислению и уплате НДС налогоплательщика в 2005 году и свидетельствующих об отсутствии обстоятельств о превышении лимита выручки от реализации товаров (работ услуг) за три последовательных месяца. Выписка из книги продаж, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур обществом не представлены, в виду отсутствия данных документов у налогоплательщика.

Кроме того, превышение суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) не было установлено налоговым органов и в ходе выездной проверки.

Ссылаясь в апелляционной жалобе как на основание доначисления пеней по налогу на добавленную стоимость и назначения штрафа за непредставление обществом уведомления об отказе от использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, налоговый орган не учел, что основанием для применения абзаца 3 пункта 5 статьи 145 НК РФ является только непредставление документов и не соблюдение установленных ограничений. Не представление уведомления об отказе от использования права на освобождение не влечет правовых последствий указанных в данной норме.

Арбитражный суд первой инстанции, установив и правильно оценив, всю совокупность имеющих значения для объективного разрешения дела обстоятельств - факт не превышения суммы выручки за рассматриваемый период, что подтверждается представленными отчетами о прибылях и убытках и не опровергается налоговым органом, не ограничиваясь установлением только формальных условий применения норм законодательства, регулирующих спорные правоотношения, правомерно признал решение инспекции в части доначисления пени по налогу на добавленную стоимость за период с 01.03.2005 по 31.12.2005 и взыскания штрафа по статье 122 НК РФ недействительным.

Не установлены арбитражным судом апелляционной инстанции и обстоятельства, свидетельствующие о неправильном применении судом первой инстанции норм материального права, в частности положений статьи 145 НК РФ, о чем в апелляционной жалобе указал налоговый орган.

Учитывая, что решение суда первой инстанции вынесено на основании полного установления обстоятельств дела, выводы суда соответствуют установленным юридически значимым фактам, основанным на имеющихся в деле доказательствах и на правильном применении норм материального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Судебные расходы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат возложению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21 июля 2008 по делу N А73-9672/2007-23/29 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, но может быть обжаловано в течение двух месяцев в кассационную инстанцию через Арбитражный суд Хабаровского края.

Председательствующий

Н.В. Меркулова

Судьи

В.Ф. Карасёв А.И. Михайлова