Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 30 сентября 2008 г. N 06АП-1212/2007-А73

г. Хабаровск

30 сентября 2008 г.

N 06АП-А73/2008-2/2866

Резолютивная часть постановления от 25 сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2008 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего: Михайловой А.И.

Судей: Карасева В.Ф., Меркуловой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Капустиной Л.В.

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Дальстройцентр": Козлов А.В., директор, паспорт серии 05 03 N 303874;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре: представитель не явился

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края

на решение от 02 июля 2008 года

по делу N А73-7025/2006-72/50

Арбитражного суда Хабаровского края

Дело рассматривала судья Никитина Т.Н.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дальстройцентр"

о признании в части недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре от 20.03.2006 N 3275дсп

Общество с ограниченной ответственностью "Дальстройцентр" (далее - ООО "Дальстройцентр", общество) обратилось в арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании в части недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре (далее - налоговый орган) от 20.03.2006 N 3275дсп.

Суды первой и апелляционной инстанций решением от 17.11.2006 и постановлением от 30.01.2007 посчитали доначисление налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налоговым органом с применением ставки 18/118 на общую сумму 72 401 руб. правомерным, поскольку обоснованность применения обществом налоговой ставки 0% не подтверждена представлением полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Суд кассационной инстанции постановлением от 05.07.2007 отменил в вышеуказанной части решение суда первой инстанции по тем основаниям, что полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, был представлен ООО "Дальстройцентр" в ходе проведения выездной налоговой проверки, в связи с чем право на доначисление обществу НДС у налогового органа не могло возникнуть. Кассационной инстанцией предложено суду первой инстанции оценить данное обстоятельство.

Решением суда первой инстанции от 27.09.2007 решение налогового органа в части доначисления НДС в сумме 172 456 руб., соответствующих пеней и штрафа, признано недействительным. Постановлением суда апелляционной инстанции от 06.12.2007 решение суда оставлено без изменения.

В постановлении от 31.03.2008 суд кассационной инстанции отменил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции в части признания недействительным решения налогового органа о начислении пеней на сумму НДС в размере 72 401 руб. за 4 квартал 2004 года, указав на то, что суд не исследовал, не проверил расчет пени и не определил период, за который она была начислена. Дело в отмененной части направлено в суд первой инстанции.

Решением суда от 02.07.2008 заявленные требования общества удовлетворены, решение налогового органа признано недействительным в части начисления по НДС пеней в сумме 5 221 руб. 58 коп. Основанием для признания недействительным решения налогового органа в указанной части послужило то, что в соответствии со статьями 75, 165, 176 НК РФ пени начисляются со 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с пакетом документов, предусмотренном статьей 165 НК РФ.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу на предмет его отмены в обжалуемой части.

В судебном заседании директор ООО "Дальстройцентр" с апелляционной жалобой налогового органа не согласился, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель налогового органа, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явился.

Заслушав директора общества, исследовав материалы дела, доводы жалобы и отзыв на нее, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для удовлетворения жалобы и отмены решения суда.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) документы, предусмотренные пунктами 1-5 этой статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. При этом пункт 10 статьи 165 НК РФ предусматривает, что указанные в этой статье документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с налоговой декларацией.

Вместе с тем из абзаца второго пункта 9 статьи 165 НК РФ следует, что если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Следовательно, из положений пункта 9 статьи 165 Кодекса следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления ООО "Дальстройцентр" НДС по внутреннему рынку за 4 квартал 2004 года в сумме 72 401 руб. послужило решение налогового органа, принятое по результатам камеральной проверки, которым не подтверждена правомерность применения ставки 0 процентов по реализации товара на сумму 474 629 руб. в режиме экспорта. Полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, обществом был представлен лишь в ходе проведения выездной налоговой проверки в январе 2006 года, то есть с пропуском установленного 180-дневного срока. Таким образом, у общества возникла обязанность по уплате пеней, начисленных на данную сумму налога за период, начиная со 181 дня, считая с даты выпуска товара в режиме экспорта и до 01.02.2006, учитывая, что документы обществом представлены в январе 2006 года.

Согласно расчету пени, сделанному в ходе проверки, налоговый орган начислил пени в период с 21.01.2005 по 20.03.2006, применив ставку рефинансирования в размере 0,04% и 0,04333%. Исходя из чего, сумма пени составила 12 838 руб. 54 коп.

Судом установлены даты, на которые приходится 181 день отгрузки, по следующим грузовым таможенным декларациям (далее - ГТД):

ГТД N 6826 дата выпуска товара в режиме экспорта - 29.11.2004, 181 день приходится на 28.05.2005;

ГТД N 6596 дата выпуска товара в режиме экспорта - 21.11.2004, 181 день приходится на 20.05.2005;

ГТД N 7247 дата выпуска товара в режиме экспорта - 16.12.2004, 181 день приходится на 14.06.2005.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Следовательно, с пропуском установленного законом 180-дневного срока по указанным ГТД, у общества возникла обязанность по уплате пени, в рассматриваемом случае с 28.05.2005, 20.05.2005, 14.06.2005, и до дня подачи налоговой декларации с указанными в статье 165 НК РФ документами.

Пеня, начисленная по указанным срокам составляет 7 616 руб. 96 коп. Соответственно пеня в сумме 5 221 руб. 58 коп. налоговым органом начислена неправомерно.

Довод налогового органа о правомерности начисления в данном случае пеней в сумме 12 838 руб. 54 коп., начиная с 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, судом апелляционной инстанции отклоняется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата НДС за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Однако, статьей 165 НК РФ налогоплательщику дан срок, в течение которого он вправе собрать полный пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, из чего следует, что обязанность по уплате НДС в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в режиме экспорта или транзита. Соответственно со следующего дня возникает обязанность по уплате пени.

При таких обстоятельствах оснований для признания решения налогового органа недействительным и отмены решения суда первой инстанции отсутствуют.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя апелляционной жалобы, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение арбитражного суда Хабаровского края от 02 июля 2008 года по делу N А73-7025/2006-72/50 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий

А.И.Михайлова

Судьи

В.Ф.Карасев Н.В.Меркулова