Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2008 г. N 06АП-4132/2008

г. Хабаровск

06АП-4132/2008

15 декабря 2008 г.

Резолютивная часть оглашена 09 декабря 2008 года. В полном объеме постановление изготовлено 15 декабря 2008 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Меркуловой Н.В.,

судей Карасёва В.Ф., Песковой Т.Д.

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Капустиной Л.В.

при участии в судебном заседании:

от заявителя явился на основании доверенности от 31.07.2007 N В-243 представитель - Краснов А.А.;

от налогового органа явились на основании доверенности от 10.01.2008 N 147 представитель - Суворов Ю.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска

на решение Арбитражного суда Хабаровского края от 15.10.2008

по делу N А73-9583/2008-50, принятое судьей Никитиной Т.Н.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ресурсы Албазино" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска о признании недействительными решения от 10.07.2008 N 1004 в части, решения от 10.07.2008 N 878

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Ресурсы Албазино" (далее - заявитель, ООО "Ресурсы Албазино", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска (далее - ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, налоговый орган, инспекция) от 10.07.2008 N 1004 в части отказа возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 6 604 776 руб. и решения от 10.07.2008 N 878 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик сослался на нарушение налоговым органом при принятии оспариваемых решений статей 11, 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым право налогоплательщика на применение налогового вычета и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поскольку обществом были приобретены товары (работы, услуги) для геологоразведочной деятельности, которая относится к операциям, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, соблюдены условия применения налоговых вычетов, отказ инспекции в применении налоговых вычетов, по мнению заявителя, является незаконным.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края 15.10.2008 по делу N А73-9583/2008-50 требования ООО "Ресурсы Албазино" удовлетворены. Признаны недействительными решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 10.07.2008 N 1004 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа возместить налог в сумме 6 604 667 руб., решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 10.07.2008 N 878 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав заявителя путем принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость в размере 6 604 667 руб. С ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска в пользу ООО "Ресурсы Албазино" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 руб.

Принимая данное решение, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком в подтверждение понесенных затрат по приобретению товарно-материальных ценностей представлены все необходимые документы, которые свидетельствуют о направленности произведенных расходов на осуществление основной деятельности налогоплательщика, а также об их экономической оправданности и документальной подтвержденности. Поскольку налоговым органом доказательства злоупотребления правом на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, наличия в действиях общества и его контрагентов согласованных действий, направленных на незаконное изъятие денежных средств из бюджета и необоснованное получение обществом налоговой выгоды не представлены, арбитражный суд первой инстанции с учетом положений пункта 7 статьи 3 НК РФ, пришел к выводу об отсутствии у инспекции правовых оснований для отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость.

Не согласившись с судебным актом арбитражного суда первой инстанции, налоговый орган обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение от 15.10.2008 по делу N А37-9583/2008-50 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать ввиду несоответствия выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела в связи с неправильным применением норм материального права. Аргументируя свою позицию, налоговый орган указал, что основным видом деятельности ООО "Ресурсы Албазино" является добыча руд и песков драгоценных металлов. Общество, имея лицензию на добычу золота, все работы по геологическому изучению Албазинского месторождения в проверяемом периоде, выполняло с целью последующего осуществления добычи рудного золота на территории проведения геологоразведочных работ и их реализации, то есть с последующим осуществлением операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов. Следовательно, по мнению налогового органа, право на применение налоговых вычетов по геологоразведочным работам у налогоплательщика возникнет только тогда, когда налогоплательщик начнет фактическую реализацию драгоценных металлов.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы, изложенные в жалобе, поддержал в полном объеме, а представитель налогоплательщика, считая их несостоятельными, просил решение оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, апелляционная инстанция приходит к следующему.

21.01.2008 ООО "Ресурсы Албазино" в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года. В соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 21.01.2008 по 21.04.2008 ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска проведена камеральная налоговая проверка обоснованности применения налоговой ставки 10 процентов, 18 процентов и правильности исчисления налога на добавленную стоимость.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ООО "Ресурсы Албазино" декларации по налогу на добавленную стоимость 4 квартал 2007 года налоговым органом установлено, что вычет по налогу заявлен по расходам, непосредственно связанным с разведочным бурением, для последующей добычи руд и песков драгоценных металлов, а именно: авиатранспортные услуги, геологоразведочные работы, мелкометражное бурение, оптовая закупка продуктов питания для рабочих, приобретение оборудования, нефтепродуктов, ГСМ.

Установив, что наряду с реализацией товаров (работ, услуг), подлежащей налогообложению по ставке 18 процентов общество осуществляет геологоразведочные работы в целях добычи руд и песков драгоценных металлов, реализация в дальнейшем которых будет облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, инспекцией вынесено решение от 10.07.2008 N 1004 о частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере, согласно которому налогоплательщику из бюджета возмещен налог в сумме 78 497 руб., в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 6 604 667 руб. отказано.

Решением от 10.07.2008 N 878 отказано в привлечении ООО "Ресурсы Албазино" к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 109 НК РФ, обществу предложено уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, предъявленную к возмещению в размере 6 604 667 руб.

Не согласившись с решениями ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, вынесенными по результатам камеральной проверки налоговой декларации за 4 квартал 2007 года, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Оценив в совокупности установленные при рассмотрении апелляционной жалобы обстоятельства, проверив изложенные в ней доводы, апелляционная инстанция считает, что судом первой инстанции в соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) установлены все фактические обстоятельства дела, имеющие существенное значение для его полного и всестороннего рассмотрения, а также правильно применены нормы материального и процессуального права, в связи с чем решение арбитражного суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Налогоплательщик согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении указанных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, общество на основании лицензии на право пользования недрами серии ХАБ N 01966 БР осуществляет геологоразведочные работы с целью изучения геологической информации, а именно, как указано в геологическом задании, согласованном с Министерством природных ресурсов Хабаровского края: оценку перспектив северной и западной части Албазинского рудного поля и флангов Анфисинской рудоносной зоны Албазинского месторождения на рунное золото, оценку прогнозных ресурсов Р1 иР2, подсчет запасов по категории С2, с составлением отчета (ТЭО кондиций).

При осуществлении деятельности, налогоплательщик понес расходы непосредственно связанные с разведочным бурением (авиатранспортные услуги, геологоразведочные работы, мелкометражное бурение, оптовая закупка продуктов питания для рабочих, приобретение оборудования, нефтепродуктов, ГСМ). Факт несения данных расходов подтвержден в ходе камеральной проверки.

Поскольку обществом соблюдены условия для применения налоговых вычетов по геологоразведочным работам, представленные счета-фактуры, соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, фактическая уплата заявителем налога на добавленную стоимость поставщикам товаров (работ, услуг) и принятие товаров (работ, услуг) к учету, подтверждается материалами дела, указанные обстоятельства, как и факт выполнения обществом геологоразведочных работ налоговым органом не оспариваются, правовые основания для вывода об отсутствии у общества права предъявить уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость к вычету по декларации за 4 квартал 2007 года у налогового органа не имелось.

Таким образом, решение арбитражного суда первой инстанции основано на правильном применении норм материального права, в связи с чем, у арбитражного суда апелляционной инстанции отсутствуют предусмотренные статьей 270 АПК РФ основания для удовлетворения заявленной налоговым органом апелляционной жалобы.

Довод налогового органа о том, что у ООО "Ресурсы Албазино" право на применение налогового вычета по геологоразведочным работам возникнет только после реализации рудного золота и представления документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов, основан на неправильном применении норм материального права. Инспекцией не учтено, что в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 геологоразведочные работы выделены в самостоятельный раздел видов деятельности не связанный с деятельностью по добыче полезных ископаемых. Поскольку нормы налогового законодательства, регулирующие спорные правоотношения, не ставят в зависимость право налогоплательщика на применение налогового вычета от осуществления им других видов деятельности, доводы апелляционной жалобы являются несостоятельными.

Судебные расходы в виде государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат возложению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 15 октября 2008 года по делу N А73-9583/2008-50 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, но может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа кассационную инстанцию через Арбитражный суд Хабаровского края.

Председательствующий

Н.В. Меркулова

Судьи

В.Ф. Карасёв Т.Д. Пескова