Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 11 февраля 2009 г. N 06АП-97/2009

г. Хабаровск

11 февраля 2009 г.

06АП-97/2009

Резолютивная часть оглашена 04 февраля 2009 года.

В полном объеме постановление изготовлено 11 февраля 2009 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Меркуловой Н.В.,

судей Карасёва В.Ф., Михайловой А.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рева Т.В.

при участии в судебном заседании:

от заявителя не явились (уведомления от 24.01.2009 N 089715, от 27.01.2009 N 089722);

от Межрайонной ИФНС России N 2 по Хабаровскому краю явился на основании доверенности от 30.12.2008 N 03.01-28/19347 представитель - Прасолова Е.А.;

от УФНС России по Хабаровскому краю явился на основании доверенности от 11.01.2009 N 05-04 представитель - Фоменко Г.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю

на решение Арбитражного суда Хабаровского края от 13.11.2008

по делу N А73-6500/2008-21

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Кербирегион-лес"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю

об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.05.2008 N 09-08/4581ДСП

заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кербирегион-лес" (далее - заявитель, ООО "Кербирегион-лес", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Хабаровскому краю, налоговый орган, инспекция) от 22.05.2008 N 09-08/4581ДСП в части доначисления единого налога, исчисляемого при применении упрощенной системы налогообложения, за 2006 год в сумме 311 252 руб. 32 коп., единого минимального налога за 2005 год в сумме 1 407 руб., штрафов в общей сумме 43 292 руб. 66 коп. и пени в общей сумме 51 494 руб. 36 коп. по эпизодам указанным в пунктах 2.1, 2.2, 3.7 оспариваемого решения.

Право на обращение с соответствующим заявлением налогоплательщиком обусловлено тем, что налоговый орган неправомерно при доначислении единого налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения, руководствовался регистрами бухгалтерского учета, что является нарушением требований главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Заявитель указал, что ведение ООО "Кербирегион-лес" финансово-хозяйственных операций с ООО "Шарк" и ООО "Кордаит Инвест" не подтверждается первичными бухгалтерскими документами, которые содержали бы достоверные сведения о наличии взаимоотношений между обществом и контрагентами.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 13.11.2008 по делу N А73-6500/2008-21 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Хабаровскому краю от 22.05.2008 N 09-08/4581ДСП в части начисления единого минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов, за 2005 год в сумме 1 407 руб., пени в размере 393 руб., налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 281 руб. (по эпизоду, указанному в пункте 2.1), начисления единого налога, исчисляемого при применении упрощенной системы налогообложения, за 2006 год в сумме 215 058 руб. 30 коп., пени в сумме 51 101 руб. 36 коп., налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 43 011 руб. 66 коп. (по эпизодам, указанным в пунктах 2.2, 3.7). С налогового органа в пользу налогоплательщика взысканы судебные расходы в размере 2 000 руб.

Признавая недействительным решение от 22.05.2008 N 09-08/4581ДСП в части начисления минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов, за 2005 год в сумме 1 407 руб., пени в размере 393 руб., налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 281 руб., арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что первичные учетные документы, подтверждающие получение заявителем в 2005 году дохода от ООО "Кордаит Инвест" на сумму 140 698 руб. отсутствуют. Удовлетворяя требования в части признания недействительным решения о доначисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в сумме 215 058 руб. 30 коп. арбитражный суд первой инстанции также исходил из факта отсутствия доказательств, подтверждающих наличие финансово-хозяйственных отношений между заявителем и ООО "Шарк", а также в связи с отсутствием занижения дохода на сумму 140 698 руб.

Не согласившись с судебным актом арбитражного суда первой инстанции, налоговый орган обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение от 13.11.2008 по делу N А73-6500/2008-21 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать ввиду несоответствия выводов об отсутствии финансово-хозяйственных операций у заявителя с ООО "Шарк" и ООО "Кордаит Инвест", изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Представители инспекции и заинтересованного лица в судебном заседании арбитражного суда апелляционной инстанции доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержали в полном объеме.

О времени и месте рассмотрения жалобы налогоплательщик извещен надлежащим образом, однако своих представителей в суд не направил, что в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не явилось препятствием для рассмотрения дела.

Выслушав представителей инспекции и заинтересованного лица, исследовав материалы дела, апелляционная инстанция приходит к следующему.

Межрайонной ИФНС России N 2 по Хабаровскому краю в период с 29.01.2008 по 17.03.20087 проведена выездная налоговая проверка ООО "Кербирегион-лес" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, транспортного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого налога при применении специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, по итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 18.03.2008 N 09-08/2019ДСП.

В ходе проверки установлено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ ООО "Кербирегион-лес" в течение 2005-2006 годов применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. С 01.01.2007 организацией применяется общая система налогообложения.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 22.05.2008 N 09-08/4581ДСП о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку, в том числе по единому налогу, исчисляемому при применении упрощенной системы налогообложения за 2006 год в сумме 1 600 374 руб., по единому минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты государственных внебюджетных фондов за 2005 год в сумме 1 407 руб., а так же исчислены пени за несвоевременную уплату единого налога, исчисляемого при применении упрощенной системы налогообложения за 2006 год в сумме 389 032 руб., за несвоевременную уплату единого минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов за 2005 год в сумме 393 руб., назначен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за 2006 год в размере 320 075 руб., за 2005 год в размере 393 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 06.08.2008 N 24-11/293/17295 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решение инспекции изменено. Размер доначисленного единого налога уменьшен до 226 384 руб.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности по налогам в спорных суммах явился тот факт, что значительные суммы дохода не были учтены заявителем для целей налогообложения за 2005 год в размере 140 698 руб., за 2006 год - 1 293 024 руб. В частности налоговый орган проанализировав данные аналитического регистра налогового учета, выявил, что в феврале 2005 года ООО "Кербирегион-лес" (отгружало лесопродукцию на экспорт) посредством взаимозачета с ООО "Кордаит Инвест" (предоставляло услуги комиссионера) уменьшило свою задолженность на сумму 140 698 руб. Кроме того, согласно аналитическому регистру налогового учета "Расчеты с покупателями" за июнь 2006 года и платежному документу от 21.06.2006 N 220 инспекцией установлено занижение доходной части по упрощенной системе налогообложения в сумме 1 293 024 руб. 67 коп., в связи с уплатой ИП Пермяковым В.А. за налогоплательщика суммы задолженности в указанном размере.

Не согласившись с решением налогового органа в части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Оценив установленные при рассмотрении апелляционной жалобы обстоятельства, проверив изложенные в ней доводы, апелляционная инстанция пришла к выводу об отсутствии обстоятельств, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), являющихся основанием для отменены или изменения решения арбитражного суда первой инстанции. Судом первой инстанции в соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ установлены все фактические обстоятельства дела, имеющие существенное значение для его полного и всестороннего рассмотрения, а также правильно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом обложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно пункту 2 данной нормы выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ под доходом от реализации следует понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В пункте 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определена как все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения, которой утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, осуществляемого в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Следовательно, объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются реально полученные налогоплательщиком средства. Реальность доходов подтверждается самим фактом поступления денежных средств и первичными документами бухгалтерского учета, свидетельствующими о наличии оснований для поступления денежных средств.

Как следует из решения налогового органа, доходы ООО "Кербирегион-лес" за 2005 год увеличены на 140 698 руб., за 2006 год - 1 293 024 руб. на основании данных аналитического регистра налогового учета "Расчеты с покупателями".

Вместе с тем, первичные документы, подтверждающие получение обществом дохода от ООО "Кордаит Инвест" отсутствуют, встречная проверка ООО "Кордаит Инвест" по взаимоотношениям с налогоплательщиком инспекцией не проводилась.

В этой связи апелляционной инстанцией не установлены основания для признания выводов арбитражного суда первой инстанции о недоказанности налоговым органом получения ООО "Кербирегион-лес" дохода от ООО "Кордаит Инвест" в размере 140 698 руб. не соответствующими обстоятельствам дела.

Не нашёл подтверждения и факт получения заявителем дохода в размере 1 293 024 руб. от ИП Пермякова В.А. Налоговый орган, установив по платежному поручению от 21.06.2006 N 220 и данным аналитического регистра налогового учета "Расчеты с покупателями" сведения об уплате Пермяковым В.А. указанной суммы ООО "ШАРК" за ООО "Кербирегион-лес", не представил первичные бухгалтерские документы в подтверждение фактического осуществления данной операции и оснований для её проведения.

В ходе мероприятий налогового контроля ООО "ШАРК" представило пояснения, согласно которым у ООО "ШАРК" отсутствовали финансово-хозяйственные операции с ООО "Кербирегион-лес". В платежном поручении от 21.06.2006 N 220 ИП Пермяковым В.А. на денежную сумму в размере 1 293 024 руб. 67 коп. в назначении платежа допущена опечатка и данная ошибка скорректирована предпринимателем письмом от 22.06.2006 N 14 (т. 2 л.д. 6, 7).

Поскольку Межрайонной ИФНС России N 2 по Хабаровскому краю ни в суд первой инстанции ни в апелляционный суд не представлены доказательства, подтверждающие получение заявителем выручки от реализации товаров (работ, услуг), вывод арбитражного суда первой инстанции о неправомерном увеличении доходов предпринимателя на основании данных аналитического регистра налогового учета "Расчеты с покупателями" о поступлении денежных средств, является законным.

Доводы апелляционной жалобы указанные в качестве основания для отмены судебного акта арбитражного суда первой инстанции являются несостоятельными, поскольку налоговый орган не привел правовые основания определения дохода, учитываемого при формировании налогооблагаемой базы при упрощенной системе налогообложения только на основании сведений содержащихся в аналитических регистрах налогового учета.

Ссылаясь на непредставление налогоплательщиком первичных бухгалтерских документов, налоговый орган не обосновал невозможность применения при осуществлении выездной налоговой проверки ООО "Кербирегион-лес" положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Учитывая тот факт, что при вынесении решения, основанного на увеличении налогооблагаемой базы, по сравнению с данными налоговой отчетности налогоплательщика, без анализа сведений, содержащихся в первичных бухгалтерских документах, именно на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера, дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, и данная обязанность инспекцией не исполнена, основания для отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы подлежат возложению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 13 ноября 2008 года по делу N А73-6500/2008-21 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, но может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.

Председательствующий

Н.В. Меркулова

Судьи

В.Ф. Карасёв А.И. Михайлова