Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 31 марта 2009 г. N 06АП-817/2009

г. Хабаровск

31 марта 2009 г.

N 06АП-817/2009

Резолютивная часть постановления от 26 марта 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 31 марта 2009 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Песковой Т.Д.,

Судей: Меркуловой Н.В., Михайловой А.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сазонкиной Е.А.

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Шмелева Алексея Валерьевича: Задохин Михаил Борисович, паспорт 0801 341945, выдан 13.11.2001 УВД Центрального района г. Хабаровска, представитель по доверенности от 22.12.2008 N 1-5243;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска: Миннегалиев Амир Миннигаямович, удостоверение УР N 269383, представитель по доверенности от 12.01.2009 N 01-2-12/126; Бушуева Ирина Анатольевна, удостоверение УР N 269326, представитель по доверенности от 12.01.2009 N 01-2-12/123; Лехницкая Наталья Викторовна, удостоверение УР N 269314, представитель по доверенности от 12.01.2009 N 01-2-12/111

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Шмелева Алексея Валерьевича

на решение от 03 февраля 2009 года

по делу N А73-13465/2008

Арбитражного суда Хабаровского края

Дело рассматривал судья Чакова Т.И.

по заявлению индивидуального предпринимателя Шмелева Алексея Валерьевича

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска

о признании недействительным решения от 15.09.2008 N 2363 в части

Индивидуальный предприниматель Шмелев Алексей Валерьевич (далее - предприниматель, ИП Шмелев А.В.) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.09.2008 N 2363.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), предприниматель уточнил заявленные требования и просил признать недействительным оспариваемое решение в части не включения в состав профессиональных вычетов затрат по контрагентам: ООО "СТАЙЛ" в сумме 740 600 руб. 66 коп., ООО "Декарон" в сумме 646 833 руб. 00 коп., ООО "Фианит" в сумме 747 713 руб. 51 коп., ООО "НЕОКОМ" в сумме 747 423 руб. 71 коп., ООО "Эльтатрейд" в сумме 751 288 руб. 10 коп.

Судом уточнения приняты.

Решением суда первой инстанции от 03.02.2009 в удовлетворении заявленных предпринимателем требований, с учетом уточнения, отказано.

Не согласившись с судебным актом, ИП Шмелев А.В. обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права.

В обоснование доводов апелляционной жалобы предприниматель указывает, что сведения, содержащиеся в первичных бухгалтерских документах по ООО "СТАЙЛ", ООО "Эльтатрейд", ООО "Декарон", ООО "Фианит" и ООО "НЕОКОМ", являются достоверными, все указанные компании зарегистрированы и ведут экономическую деятельность.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель предпринимателя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе в полном объеме, просил отменить решение суда, приняв новый судебный акт.

Налоговый орган в отзыве и его представители в заседании суда апелляционной инстанции отклонили доводы апелляционной жалобы, просили решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, Шестой арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, ИП Шмелев А.В. 31.03.2008 представил в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2007 год, заявив вычет в сумме 4 608 462 руб.

Налоговый орган в ходе проведения камеральной проверки указанной декларации требованиями от 20.05.2008 N 1654, 931 запросил пояснения (внесение исправлений в налоговую отчетность), а также дополнительные документы, в частности, документы, подтверждающие суммы фактически произведенных расходов, связанных с получением доходов (в том числе платежные документы, акты выполненных работ, оказанных услуг, договоры с поставщиками и т.д.); договоры на оказание услуг связи; договор от 01.11.2007 на компьютерные комплектующие, оргтехнику; договор купли-продажи простого процентного векселя.

Предпринимателем были представлены: реестр банковских выписок с приложениями; реестр полученных накладных и счетов-фактур; реестр договоров; перечень остатков по товарно-материальным ценностям на 01.01.2008. Кроме этого, предприниматель пояснил, что: 1) до ноября 2007 им осуществлялась деятельность только по возмездному оказанию услуг сотовой связи через ООО "Вымпелком" следующим клиентам: ООО "СТАЙЛ", ИП Бредюк, ИП Муратов, МУП "Водоканал и пр.; 2) после ноября 2007 стала осуществляться деятельность по продаже комплектующих и оргтехники; 3) в ноябре 2007 предпринимателем был получен кредит в ООО "Кредитное агентство" и перечислен на расчетный счет последнего как покупка векселя, хотя реально это была выдача кредита; 4) товар хранится на складе, арендуемом в ОАО "Хабаровскглавснаб" по адресу: Постышева, 16.

15.09.2008, исследовав представленные документы, инспекция вынесла решение N 2363, которым предпринимателю отказано в применении профессионального налогового вычета в сумме 3 007 332 руб. 37 коп., а также доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 390 953 руб.

Основанием доначисления НДФЛ за спорный период послужила необоснованность налоговой выгоды, полученной предпринимателем, поскольку, по мнению налогового органа, невозможно осуществить хозяйственные операции с учетом времени, места нахождения имущества, места нахождения поставщиков в г. Москве и г. Кемерово, кроме этого, предпринимателем не представлены документы, подтверждающие доставку груза, первичные учетные документы по приобретению товара у ООО "СТАЙЛ", ООО "Дельта", ООО "Фианит", ООО "НЕОКОМ", ООО "Эльтатрейд", а также первичные платежные документы по оплате товара.

В ходе дополнительных мероприятий, проведенных налоговым органом, установлено, что ООО "Декарон", ООО "Эльтатрейд", ООО "Фианит" по месту регистрации (юридическому адресу) отсутствуют, установить местонахождение не представляется возможным, поэтому невозможно истребовать документы по взаимоотношениям названных юридических лиц с индивидуальным предпринимателем Шмелевым А.В.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением в части не включения в состав профессиональных вычетов затрат по контрагентам: ООП "СТАЙЛ" в сумме 740 600 руб. 66 коп., ООО "Декарон" в сумме 646 833 руб. 00 коп., ООО "Фианит" в сумме 747 713 руб. 51 коп., ООО "НЕОКОМ" в сумме 747 423 руб. 71 коп., ООО "Эльтатрейд" в сумме 751 288 руб. 10 коп., ИП Шмелев А.В. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных предпринимателем, с учетом уточнений, требований, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ предусмотрено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в том числе на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Кодекса (профессиональные налоговые вычеты).

Из налоговой декларации предпринимателя по налогу на доходы физических лиц за 2007 усматривается, что общая сумма доходов составила 4 705 230,83 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов - 4 610 662,83 руб., налоговая база - 94 568,00 руб., сумма налога, исчисленная к уплате - 12 294,00 руб., общая сумма налога, удержанная у источников выплат - 12 294,00 руб., сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет - 0 руб.

В листе В1 названной декларации сумма доходов указана в размере 4 608 462,83 руб., сумма фактически произведенных расходов - 5 845 127,31 руб., сумма материальных расходов - 5 814 300,81 руб., сумма прочих расходов - 30 826,50 руб. (расходы на оплату услуг банков), сумма профессионального налогового вычета - 4 608 462,83 руб.

По данным камеральной проверки общая сумма доходов составила 4 705 230,83 руб., общая сумма и налоговых вычетов - 1 603 330,46 руб., налоговая база - 3 101 900,37 руб., сумма налога, исчисленная к уплате - 403 247,00 руб., общая сумма налога, удержанная у источников выплат - 12 294,00 руб., сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет - 390 953 руб.

Доначисляя предпринимателю НДФЛ за 2007 в сумме 390 953 руб., налоговый орган не принял в качестве профессиональных налоговых вычетов, в том числе затраты по контрагентам: ООП "СТАЙЛ" в сумме 740 600 руб. 66 коп., ООО "Декарон" в сумме 646 833 руб. 00 коп., ООО "Фианит" в сумме 747 713 руб. 51 коп., ООО "НЕОКОМ" в сумме 747 423 руб. 71 коп., ООО "Эльтатрейд" в сумме 751 288 руб. 10 коп.

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактических произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса (статья 221 НК РФ).

Налоговая база определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, с вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 года в соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета). Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с вышеназванным Порядком учета.

Пунктами 4, 7 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Учет полученных доходов, произведенных расходов и операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 9 названного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверных сведений, указанных в первичных документах: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления документа; 3) при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; 4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; 5) наименование должностей лиц, ответственных за содержание хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); 6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующие о фактически произведенных расходах.

Согласно пункту 13 Порядка учета, доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в разделе I "Учет доходов и расходов" Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Статьей 223 НК РФ предусмотрено, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Из материалов дела следует, что в заседание суда первой инстанции были представлены: 1) договор поставки товара с отсрочкой платежа от 01.03.2007 N 1, заключенный между ООО "НЕОКОМ" (г. Москва) и индивидуальным предпринимателем Шмелевым А.В., в соответствии с пунктом 2.2 которого заявка направляется поставщику не менее, чем за 3 дня до даты предполагаемой поставки; 2) договор поставки от 11.11.2007 N 23, заключенный между ООО "Фианит" и индивидуальным предпринимателем Шмелевым А.В., в соответствии с пунктом 4.3 которого оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Из материалов дела следует, что оплата производилась наличными денежными средствами: приходные кассовые ордера представлены при проведении проверки, что не оспаривается предпринимателем; 3) договор поставки от 08.06.2007 N 44, заключенный между ООО "Декарон" и индивидуальным предпринимателем Шмелевым А.В., в соответствии с пунктом 4.4 которого оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Из материалов дела следует, что оплата производилась наличными денежными средствами.

Договоры с ООО "Эльтатрейд" и ООО "СТАЙЛ" отсутствуют.

Индивидуальным предпринимателем заседание суда первой инстанции были представлены: квитанции к приходным кассовым ордерам ООО "НЕОКОМ" (г. Москва), ООО "Декарон", ООО "Фианит", ООО "Эльтатрейд" (кассовые чеки отсутствуют); квитанции к приходным кассовым ордерам ООО "СТАЙЛ" и кассовые чеки.

В ходе дополнительных мероприятий, проведенных налоговым органом, установлено, что ООО "Эльтатрейд", ООО "Фианит", ООО "Декарон" не находятся по юридическому адресу, в связи с чем невозможно истребовать документы, подтверждающие взаимоотношения с индивидуальным предпринимателем Шмелевым А.В.

Кроме этого, из выписок из ЕГРЮЛ в отношении ООО "Фианит", ООО "Декарон", ООО "НЕОКОМ" (г. Москва) усматривается, что названные организации зарегистрированы в г. Москве, представительств и филиалов в г. Хабаровске не имеют.

В заседание суда апелляционной инстанции установлено, что у индивидуального предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие доставку и получение товара от поставщиков в г. Хабаровске (доверенности на получение товара, при самовывозе, как пояснено предпринимателем, - путевые листы и т.д.).

Из объяснений предпринимателя, данных при рассмотрении акта проверки, налоговым органом установлено, что оплата за товар, приобретенный у ООО "Декарон", ООО "Фианит", ООО "НЕОКОМ" (г. Москва), ООО "Эльтатрейд", произведена в 2008 году.

В соответствии с пунктами 4, 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности и получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в том числе обстоятельства о невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товара, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, исходя из вышеизложенной правовой позиции ВАС РФ, приходит к выводу, что индивидуальным предпринимателем Шмелевым А.В. при включении в состав расходов затрат по спорным поставщикам, получена необоснованная налоговая выгода, следовательно, налоговым органом предпринимателю правомерно отказано включение в расходы затрат по названным поставщикам.

При наличии таких обстоятельств у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268-271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 03 февраля 2009 года по делу N А73-13465/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Шмелеву Алексею Валерьевичу из федерального бюджета излишне уплаченную по квитанции от 24.02.2009 государственную пошлину в сумме 950 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий

Т.Д. Пескова

Судьи

Н.В. Меркулова А.И. Михайлова