Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 21 сентября 2009 г. N 06АП-1962/2009

г. Хабаровск

21 сентября 2009 г.

N 06АП-3521/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 21 сентября 2009 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Меркуловой Н.В.

судей Гричановской Е.В., Песковой Т. Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ковтун А.Ю.

при участии в заседании:

от налогового органа не явились (уведомление от 08.09.2009 N 410564);

от налогоплательщика не явились (телеграмма от 10.09.2009, уведомление 16.09.2009 N 410571)

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Администрации городского поселения "Рабочий поселок Лазарев" Николаевского муниципального района Хабаровского края

на решение от 18.03.2009

по делу N А73-13189/2008

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Адассом Н.Г.

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю

к Администрации городского поселения "Рабочий поселок Лазарев" Николаевского муниципального района Хабаровского края

о взыскании 52 165 руб. 58 коп.

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю (далее - налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИНФС России N 1 по Хабаровскому краю) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с Администрации городского поселения "Рабочий поселок Лазарев" Николаевского муниципального района Хабаровского края (далее - администрация, налогоплательщик) задолженности по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в сумме 52 165 руб. 58 коп., из которых 37 703 руб. ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации, 14 904 руб. ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страховая, 683 руб. 33 коп. пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд обязательного медицинского страхования.

Право на обращение с данным заявлением налоговый орган обосновал не исполнением налогоплательщиком в установленный срок требований от 01.02.2008 N 14328, от 26.03.2008 N 2880, от 16.04.2008 N 4788, от 15.05.2008 N 7393, от 07.08.2008 N 12744, от 15.12.2007 N 16459 и наличием правовых оснований, предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации для взыскания задолженности в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 18.03.2009 по делу N А73-13189/2008 требования Межрайонной ИНФС России N 1 по Хабаровскому краю удовлетворены частично. С Администрации городского поселения "Рабочий поселок Лазарев" Николаевского муниципального района Хабаровского края в доход бюджета взыскана задолженность по ЕСН в размере 37 492 руб. 25 коп., пени в сумме 463 руб. 81 коп., а всего 37 946 руб. 06 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Принимая данное решение, арбитражный суд первой инстанции установил пропуск налоговым органом, установленного пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, процессуального срока по требованиям: от 01.02.2008 N 1443 об уплате пени по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 26 руб. 51 коп., от 26.03.2008 N 2800 об уплате пени по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 27 руб. 07 коп., от 15.12.2007 N 16459 об уплате задолженности по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 8 742 руб., 2 593 руб., 2 655 руб., пени в сумме 165 руб. 94 коп., зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Не согласившись с судебным актом арбитражного суда первой инстанции, Администрация городского поселения "Рабочий поселок Лазарев" Николаевского муниципального района Хабаровского края обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просила решение от 18.03.2009 по делу N А73-13189/2009 в части взыскания 37 946 руб. 06 коп. отменить и принять новый судебный об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик сослался на отсутствие у него обязанности по уплате ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд социального страхования Российской Федерации в силу пункта 2 статьи 243 НК РФ.

В судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции представители сторон, извещенные надлежащим образом, не явились, что в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не явилось препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы.

Исследовав материалы дела, оценив установленные при рассмотрении апелляционной жалобы обстоятельства в обжалуемой части решения, проверив изложенные в ней доводы, апелляционная инстанция считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим частичному изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, администрация 16.10.2007, 25.03.2008, 11.04.2008, 15.07.2008 представила в Межрайонную ИНФС России N 1 по Хабаровскому краю расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по ЕСН за 9 месяцев 2007 года, за 2007 год, за 1 квартал 2008 года, за полугодие 2008 года.

01.02.2008 и 26.03.2008 N 2800 инспекцией выставлены требования N 1443 и N 2800 об уплате пени в сумме 26 руб. 51 коп. и 27 руб. 07 коп., начисленные на задолженность по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Требованиями от 16.04.2008 N 4788, от 15.05.2008 N 7393, от 15.12.2007 N 16459, от 07.08.2008 N 12744 налогоплательщику предложено уплатить ЕСН в сумме 10 648 руб., 13 055 руб., 14 000 руб., 14 904 руб., зачисляемый в Федеральный фонд социального страхования, ЕСН в сумме 19 руб. 25 коп., зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, пени в сумме 683 руб. 33 коп. по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Не исполнение администрацией в добровольном порядке указанных требований послужило основанием для обращения инспекции в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части, не учел следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, указанной в статье 237 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации (пункт 2 названной статьи).

При проверке правильности расчета единого социального налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования определяется налоговыми органами путем сравнения с суммой, отраженной в расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ).

Обязательное отражение в расчете авансовых платежей по единому социальному налогу сумм возмещения, полученных от исполнительного органа Фонда социального страхования, а также расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, предусмотрено Приказом Минфина Российской Федерации от 09.02.1007 N 13н, которым утверждены форма расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и порядок ее заполнения.

Исходя из сведений отраженных в расчетах и декларации по ЕСН, представленных налогоплательщиком за проверяемый период, в расчетных ведомостях по средствам Фонда социального страхования арбитражным судом апелляционной инстанции установлено следующее.

За 9 месяцев 2007 года начислен ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования в сумме 41 543 руб. 09 коп. (14 000 руб. за отчетный квартал), получено от исполнительного органа Фонда социального страхования в счет возмещения произведенных расходов 50 286 руб. 15 коп., всего 91 820 руб. 24 коп. задолженность за исполнительным органом ФФС на начало года составила 17 342 руб. 96 коп., расходы администрации на цели обязательного страхования составили 78 729 руб. 01 коп. (22 086 руб. за отчетный квартал), перечислен ЕСН в сумме 14 362 руб., всего 110 433 руб. 97 коп. Следовательно, на 01.10.2007 задолженность за Фондом социального страхования составила 18 613 руб. 73 коп. (110 433 руб. 97 коп. - 91 820 руб. 24 коп.).

За 4 квартал 2007 года начислен ЕСН, подлежащий перечислению в Фонд социального страхования 10 648 руб., расходы администрации на цели обязательного страхования составили 15 911 руб., задолженность за исполнительным органом Фонда социального страхования на 01.01.2008 составила 23 877 руб.

Согласно расчету за 1 квартал 2008 года в Фонд социального страхования подлежал перечислению ЕСН в сумме 13 055 руб., расходы администрации на цели обязательного страхования в рассматриваемый период составили 14 343 руб., произведена уплата ЕСН в сумме 1 144 руб., задолженность за исполнительным органом Фонда социального страхования на 01.04.2008 составила 26 309 руб.

За 2 квартал 2008 года в Фонд социального страхования подлежал перечислению ЕСН в сумме 15 174 руб., расходы на цели обязательного страхования составили 23 650 руб., задолженность за исполнительным органом Фонда социального страхования на 01.07.2008 составила 34 785 руб.

Поскольку расходы Администрации городского поселения "Рабочий поселок Лазарев" Николаевского муниципального района Хабаровского края на цели государственного социального страхования в рассматриваемых периодах превышали сумму налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования у налогоплательщика в силу пункта 1 статьи 243 НК РФ отсутствовала обязанность по его уплате.

Следовательно, правовые основания у налогового органа для обращения с заявлением о взыскании ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования за 9 месяцев 2007 года в сумме 14 000 руб., за 4 квартал 2007 года в сумме 10 648 руб., за 1 квартал 2008 года в сумме 11 906 руб., за 2 квартал 2008 года в сумме 14 904 руб., всего 51 458 руб., а у арбитражного суда для их частичного удовлетворения в сумме 37 473 руб. отсутствовали.

По изложенным основаниям апелляционная жалоба Администрации городского поселения "Рабочий поселок Лазарев" Николаевского муниципального района Хабаровского края в этой части подлежит удовлетворению.

Довод налогового органа, приведенный в отзыве на апелляционную жалобу, в части непредставления налогоплательщиком уточненных расчетов и декларации по ЕСН за рассматриваемый период, подлежит отклонению, поскольку невыполнение администрацией данной обязанности не привело к неполной уплате ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно заявлению налоговым органом также к взысканию предъявлена задолженность по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 19 руб. 25 коп. (требование от 07.08.2008 N 12744), пени в сумме 683 руб. 33 коп. Судом первой инстанции требования в этой части удовлетворены частично: взыскана задолженность по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 19 руб. 25 коп. за полугодие 2008 года, и пени в размере 463 руб. 18 коп.

Налогоплательщиком в апелляционной жалобе не приведены основания не согласия с решением арбитражного суда первой инстанции в этой части, поэтому арбитражным судом апелляционной инстанции осуществлена проверка судебного акта арбитражного суда первой инстанции только в обжалуемой части решения.

На основании изложенного решение арбитражного суда подлежит изменению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы подлежат возложению на Администрацию городского поселения "Рабочий поселок Лазарево" Николаевского муниципального района Хабаровского края, но не взыскиваются в соответствии со статьей 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 18 марта 2009 года по делу N А73-13189/2008 в обжалуемой части изменить.

Взыскать с Администрации городского поселения "Рабочий поселок Лазарев" Николаевского муниципального района Хабаровского края (ИНН 2705020472, адрес: 682446, Хабаровский край, Николаевский район, п. Лазарев, ул. Портовая, 5) задолженность по единому социальному налогу в сумме 19 руб. 25 коп., пени в сумме 463 руб. 81 коп., а всего 483 руб. 06 коп., зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в двухмесячный срок.

Председательствующий

Н.В. Меркулова

Судьи

Е.В. Гричановская Т.Д. Пескова