Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2008 г. N 08АП-3438/2007

город Омск

06 марта 2008 г.

Дело N А70-5162/14-2007

Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 марта 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей Рыжикова О.Ю., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания

Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3438/2007) инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени N 4 на решение Арбитражного суда Тюменской области от 25.10.2007 по делу N А70-5162/14-2007 (судья Буравцова М.А.), принятое

по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени N 4

к Федеральному государственному учреждение "Исправительная колония N 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний" о взыскании налогов и пени в сумме 546 215 руб. 51 коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 - не явился, извещены надлежащим образом,

от Федерального государственного учреждения охранения "Исправительная колония N 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний" - не явился, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Тюмени N 4 (далее - ИФНС России по г. Тюмени N 4, налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Федеральному государственному учреждению охранения "Исправительная колония N1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний" (далее - ФГУ "Исправительная колония N 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний", учреждение) о взыскании налога на добавленную стоимость в размере 31 339,00 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 25 309,28 рублей, единого налога на вмененный доход в размере 557 283,34 рублей, пени по налогу с продаж в размере 6 686,03 рублей, единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 4 021,91 рублей, пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 3 097,36 рублей, пени по единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1 375,53 рублей, пени по единому социальному налогу, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 8 833,32 рублей, пени по недоимке, пеням и штрафам по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 1 136,06 рублей, пени по единому социальном страхованию в федеральный бюджет в размере 68 715,68 рублей.

Решением по делу Арбитражный суд Тюменской области частично удовлетворил заявленные ИФНС России по г. Тюмени N 4 требования. С ФГУ "Исправительная колония N1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний" в доходы соответствующих бюджетов взыскано 165 812,35 руб., в том числе пени по налогу на добавленную стоимость в размере 178,64 рублей, единый налог на вмененный доход в размере 161 582,00 рублей, единый социальный налог, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 4 028,91 рублей, пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 22,8 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

При этом арбитражный суд в части удовлетворения требований налогового органа исходил из того, что данные требования обоснованы, подтверждены материалами дела, налогоплательщиком по существу не оспорены, в связи с чем подлежат удовлетворению. Частичный отказ в удовлетворении заявленных требований был обусловлен нарушением налоговым органом положений Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся порядка взыскания налогов, сборов и пени, а также истечением срока, в течение которого такая задолженность могла быть взыскана в судебном порядке.

Указанное решение обжалуется ИФНС России по г. Тюмени N 4 в части отказа в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, вывод суда о том, что налоговым органом нарушены положения Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся порядка взыскания налогов, сборов и пени, а также пропущен срок на обращение в суд противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Изменения, внесенные указанным законом вступают в силу с 01.01.2007 и, следовательно, именно они должны применяться при регулировании отношений по выставлению, направлению требования N 273 об уплате налога по состоянию на 07.02.2007, а также по обращению в суд для взыскания сумм недоимки указанной в требовании. С учетом установленного в требовании срока уплаты налога - 26.02.2007, обращение в суд налоговым органом произведено в срок, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

ФГУ "Исправительная колония N 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний" отзыв на апелляционную жалобу не представило.

ИФНС России по г. Тюмени N 4, ФГУ "Исправительная колония N 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний", надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайств об отложении слушания по делу не заявили, в связи с чем суд апелляционной инстанции полагает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

В связи с наличием задолженности перед бюджетами различных уровней ИФНС России по г. Тюмени N 4 на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации направила в адрес ФГУ "Исправительная колония N 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний" было выставлено требование N 273 об уплате налога по состоянию на 07.02.2007. Однако в установленный в требовании срок денежные средства в бюджет перечислены не были.

Поскольку ФГУ "Исправительная колония N 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний" является учреждением - получателем средств федерального бюджета и не имеет открытых расчетных (текущих) счетов в кредитных организациях, а взыскание задолженности с лицевых счетов, открытых в территориальных органах Федерального казначейства в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 22.02.2001 N 143, производится на основании требований исполнительных листов (исполнительных документов) судебных органов, ИФНС России по г. Тюмени N 4 обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ФГУ "Исправительная колония N1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний" 546 215,51 руб. задолженности по требованию N 273 по состоянию на 07.02.2007, в том числе:

налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года в размере 31 339,00 рублей;

пени по налогу на добавленную стоимость в размере 25 309,28 рублей;

единый налог на вмененный доход в размере 557 283,34 рублей, в том числе за 1 квартал 2006 года в сумме 72 537,34 рублей, за 2 квартал 2006 года в сумме 161 582,00 рублей, за 3 квартал 2006 года в сумме 161 582,00 рублей, за 4 квартал 2006 года в сумме 161 582,00 рублей;

пени по налогу с продаж (в части сумм по расчетам за 2003 год и погашения задолженности прошлых лет) в размере 6 686,03 рублей;

единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации, за 4 квартал 2006 года в размере 4 021,91 рублей;

пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 3 097,36 рублей;

пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1 375,53 рублей;

пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 8 833,32 рублей,

пени по недоимке, пеням и штрафам по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 1 136,06 рублей;

пени по единому социальному страхованию в федеральный бюджет в размере 68 715,68 рублей.

25.10.2007 Арбитражным судом Тюменской области принято обжалуемое решение.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебный акт в обжалуемой части на соответствие нормам материального и процессуального права, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В соответствии с частью 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ, действовавшей до 01.01.2007) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пунктов 1, 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ, действовавшей до 01.01.2007) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках, причем решение о взыскании принимается налоговым органом не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ, действовавшей до 01.01.2007) предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" установлено, что общий срок для взыскания задолженности по налогам и пени представляет собой совокупность периодов: срок для направления требований об уплате, срок для его исполнения, шестидесятидневный срок для принудительного взыскания задолженности в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации и шестимесячный срок для реализации права на взыскание в судебном порядке.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалам дела, что направление требования N 273 об уплате налога по состоянию на 07.02.2007, неисполнение которого обусловило обращение налогового органа в суд, произведено налоговым органом с нарушением сроков, установленных законодательством, поскольку пени начислены на задолженность по налогам, срок уплаты которых истекает ранее установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации периода: единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2006 года в сумме 72 537,34 руб. срок направления требования истекает 25.07.2006, так как срок уплаты не позднее 25.04.2006; за 2 квартал 2006 года в сумме 161 582,00 руб. срок направления требования истекает 25.10.2006, так как срок уплаты не позднее 25.07.2006; за 3 квартал 2006 года в сумме 161 582,00 руб. срок направления требования истекает 25.01.2007, так как срок уплаты не позднее 25.10.2006.

Установив указанные обстоятельства в ходе судебного разбирательства по делу, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о пропуске налоговым органом общего срока для взыскания задолженности по налогам и пени, установленного статьями 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, довод налогового органа о соблюдении им установленного статьями 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение в суд с заявленными требованиями со ссылкой на применение статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 01.01.2007 судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку учреждением обязанность по уплате единого налога на вмененный доход за 1, 2, 3 квартал 2006 года не была исполнении в 2006 году, то статьи 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению в редакции действовавшей до 01.01.2007, то есть в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

Отказывая в удовлетворении требования о взыскании с ФГУ "Исправительная колония N 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний" пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 25 130,64 руб., суд первой инстанции обоснованного исходил из того, что налоговым органом не представлено документальных доказательств, послуживших основанием для взыскания пени, возложенной на него статьями 65, 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Таких доказательств налоговым органом не представлено и в апелляционную инстанцию.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания пени по налогу с продаж в размере 6 686,03 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1 375,53 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 8 833,32 руб.; пени по недоимке, пеням и штрафам по взносам в Фонд социального страхования РФ в размере 1 136,06 руб.; пени по единому социальному страхованию в федеральный бюджет в размере 68 715,68 руб. суд первой инстанции правомерно руководствовался не только нарушением общего срока взыскания задолженности по уплате пени, но и несоответствием требования об уплате пени положениям статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в части определяющей объем и характер сведений, подлежащих отражению в требовании, направленном в адрес налогоплательщика.

Арбитражным судом установлено, что в нарушение норм статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование, направленное налогоплательщику, содержит только общий размер пени без ее расчета. При этом не указано, за какой конкретный период были начислены пени; ставка, применяемая при начислении пени. Оспариваемое требование не позволяет установить период возникновения недоимок по налогам и сборам, на которые начислены пени.

Поскольку пени начислены на задолженность, срок взыскания которой истек, исходя из требований статей 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда первой инстанции в указанной части.

На основании изложенного и при отсутствии иных доводов апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона.

При данных обстоятельствах оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

Судебные расходы судом апелляционной инстанции не распределяются, поскольку в рассматриваемой ситуации ИФНС России по г. Тюмени N 4 подана апелляционная жалоба на решение арбитражного суда по делу, по которому инспекцией было предъявлено заявление в защиту государственных интересов.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тюменской области 25.10.2007 по делу N А70-5162/14-2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.А. Золотова

Судьи

О.Ю. Рыжиков О.А. Сидоренко