Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28 ноября 2008 г. N 08АП-5413/2008

город Омск

28 ноября 2008 г.

Дело N А46-16405/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 ноября 2008 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кливера Е.П.

судей Ивановой Н.Е., Шиндлер Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5413/2008) инспекции Федеральной налоговой службы по Омскому району Омской области (далее - ИФНС России по Омскому району Омской области; Инспекция)

на решение Арбитражного суда Омской области от 19.09.2008 по делу N А46-16405/2008 (судья Глазков О.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Феррум" (далее - ООО "Феррум"; Общество)

к ИФНС России по Омскому району Омской области

о признании незаконным действия (бездействия) и об обязании совершить действие,

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России по Омскому району Омской области - Гардер И.Г., действующей на основании доверенности от 04.07.2008 N 04-10/6268, действительной до 31.12.2008 (удостоверение от 04.02.2004 N 243673);

от ООО "Феррум" - Грековой Н.И., действующей на основании доверенности от 24.10.2008, действительной до 31.12.2008 (личность удостоверена паспортом гражданина РФ 5203 842827, выданным Первомайским УВД САО г. Омска 06.01.2004),

УСТАНОВИЛ:

ООО "Феррум" обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к ИФНС России по Омскому району Омской области о признании незаконным бездействия, выразившегося в неначислении процентов на сумму излишне взысканного на основании решения от 09.01.2007 N 09-05/30 ДСП в федеральный бюджет единого социального налога в сумме 171 069 рублей и пени за несвоевременную уплату авансового платежа по названному налогу в сумме 6 995 рублей 28 копеек, а также об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем принятия решения о начислении и выплате из федерального бюджета процентов в сумме 26 639 рублей 72 копеек по день фактического возврата начисленных на сумму излишне взысканного единого социального налога в сумме 171 069 рублей и пени за несвоевременную уплату авансового платежа по единому социальному налогу в размере 6 995 рублей 28 копеек.

Решением Арбитражного суда Омской области от 19.09.2008 требования юридического лица удовлетворены в полном объеме.

В качестве правового обоснования принятого решения, суд первой инстанции сослался на то, что налоговым органом с Общества излишне взыскан налог и пени, а потому таковые подлежат возврату налогоплательщику с начисленными на них процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В апелляционной жалобе ИФНС России по Омскому району Омской области просит решение суда от 19.09.2008 по делу N А46-16405/2008 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Податель апелляционной жалобы, не соглашаясь с произведенным налогоплательщиком расчетом процентов, представил свой расчет процентов, исходя из даты вступления в законную силу решения суда по делу N А46-3433/2007 (судебный акт принят 20.12.2007, решение суда вступило в законную силу с 21.01.2008).

Кроме того, Инспекция ссылается на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения настоящего арбитражного дела.

ООО "Феррум" в письменном отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Общество указало, что доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, не были изложены при рассмотрении настоящего арбитражного дела в суде первой инстанции.

В судебном заседании участвующие в деле лица поддержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе и письменном отзыве на апелляционную жалобу.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв на апелляционную жалобу, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по Омскому району Омской области была проведена камеральная налоговая проверка ООО "Феррум", по результатам которой вынесено решение от 09.01.2007 N 09-05/30 ДСП.

Данным решением Обществу предложено уплатить авансовый платеж по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 171 609 рублей, пени за его несвоевременную уплату в сумме 6 995 рублей 28 копеек.

10.01.2007 Инспекцией в адрес ООО "Феррум" направлено требование N 79159 об уплате в добровольном порядке указанных выше сумм налога и пени.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования налогового органа, ИФНС России по Омскому району Омской области вынесла решение от 14.02.2007 N 5819 о взыскании сумм налога и пени в указанном выше размере за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

На основании решения Инспекции от 14.02.2007 N 5819 с расчетного счета Общества в бесспорном порядке списана сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 171 609 рублей по инкассовому поручению от 14.02.2007 N 8434, в том числе, по платежному ордеру от 20.02.2007 N 00091 в сумме 904 рубля 45 копеек, от 26.02.2007 N 00055 в сумме 170 704 рублей 55 копеек, пени за несвоевременную уплату этого же налога в сумме 6 995 рублей 28 копеек по инкассовому поручению от 14.02.2007 N 8435.

ООО "Феррум", не согласившись с решением налогового органа от 09.01.2007 N 09-05/30 ДСП, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения от 09.01.2007 N 09-05/30 ДСП.

Арбитражным судом Омской области на основании заявления Общества было возбуждено дело N А46-3433/2007.

Решением суда от 20.12.2007 по делу N А46-3433/2007, оставленным без изменения постановлением арбитражного суда кассационной инстанции от 26.05.2008, решение ИФНС России по Омскому району Омской области от 09.01.2007 N 09-05/30 ДСП признано недействительным.

Данным судебным актом судом установлено отсутствие у налогоплательщика недоимки по единому социальному налогу и обязанности по оплате пени по указанному налогу, в связи с имеющейся на установленную действующим законодательством дату уплаты единого социального налога за 9 месяцев 2006 года суммы переплаты, образовавшейся до 01.01.2007.

Общество в соответствии с положениями статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в Инспекцию с заявлениями N 16 юр/03, N 16 юр/04, поступившими в налоговый орган 11.06.2008, о возврате излишне взысканного налоговым органом единого социального налога в сумме 171 069 рублей и пени за его несвоевременную уплату в сумме 6 995 рублей 28 копеек.

ООО "Феррум" в письме N 16 юр/03 также заявило о начислении в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации процентов на указанные выше суммы излишне взысканного налога и пени.

ИФНС России по Омскому району Омской области ответа, подтверждающего начисление процентов на указанные выше суммы налога и пени, в адрес налогоплательщика не направила.

Полагая, что бездействие Инспекции, выразившееся в неначислении процентов на сумму излишне взысканного налога и пени, не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы ООО "Феррум", последнее обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями (с учетом уточнений, произведенных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

19.09.2008 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции находит его подлежащим частичному изменению, исходя из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо взысканных налогов, пени и штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней установлен положениями статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности). Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления.

Абзац третий пункта 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что в случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.

Имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют, что 09.01.2007 ИФНС России по Омскому району Омской области по результатам проведенной в отношении ООО "Феррум" камеральной налоговой проверки, вынесено решение N 09-05/30 ДСП, в соответствии с которым налогоплательщику было предложено уплатить авансовый платеж по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 171 609 рублей, пени за его несвоевременную уплату в сумме 6 995 рублей 28 копеек.

Налогоплательщик, не согласившись с решением Инспекции от 09.01.2007 N 09-05/30 ДСП, обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным указанного ненормативного правового акта, в связи с чем, судом возбуждено дело N А46-3433/2007.

Решением суда от 20.12.2007 по делу N А46-3433/2007 оспариваемый ненормативный акт налогового органа признан недействительным.

В решении от 20.12.2007 суд констатировал отсутствие у налогоплательщика недоимки по единому социальному налогу и обязанности по оплате пени, в связи с имеющейся на установленную действующим законодательством дату оплаты единого социального налога за 9 месяцев 2006 года суммы переплаты по данному налогу, образовавшейся до 01.01.2007.

Решение Арбитражного суда Омской области от 20.12.2007 по делу N А46-3433/2007, ставленым без изменения постановлением суда кассационной инстанции от 26.05.2008, вступило в законную силу.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В соответствии со статьей 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступивший в законную силу судебный акт обязателен для всех государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, организаций, должностных лиц и граждан, в том числе и для ИФНС России по Омскому району Омской области.

Таким образом, арбитражный апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что суммы принудительного взысканного с ООО "Феррум" единого социального налога и пени по решению от 09.01.2007 N 09-05/30 ДСП, являются излишне взысканными и подлежат возврату налогоплательщику с начисленными на них процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканного налога.

Как свидетельствуют имеющиеся в материалах настоящего дела документы, ООО "Феррум" обратилось в налоговый орган с заявлениями N 16 юр/03, N 16 юр/04, поступившими в Инспекцию 11.06.2008, о возврате на расчетный счет налогоплательщика излишне взысканного Инспекцией единого социального налога в сумме 171 069 рублей и пени за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 6 995 рублей 28 копеек, также юридическое лицо в заявлении N 16 юр/03 заявило о начислении процентов на указанные суммы налога и пени.

ИФНС России по Омскому району Омской области данные заявления налогоплательщика в установленный законодательством о налогах и сборах срок рассмотрены не были, начисление процентов в установленный срок на излишне взысканные Инспекцией суммы авансового платежа по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 171 609 рублей и пени в сумме 6 995 рублей 28 копеек, не произведено.

Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, налоговым органом в нарушение части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Поскольку Инспекция не выполнила обязанность, предусмотренную статьями 32, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, и не приняла в установленный законом срок решения о возврате излишне взысканных сумм налога и пени, неправомерность взыскания которых установлена вступившим в законную силу судебным актом, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования Общества, правильно применив положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представленные ИФНС России по Омскому району Омской области в ходе рассмотрения дела в порядке апелляционного производства решения от 22.07.2008 о зачете излишне взысканного налога и пени в счет предстоящих платежей по единому социальному налогу не принимаются судом апелляционной инстанции во внимание в качестве дополнительных доказательств, поскольку налоговым органом не представлено доказательств, указывающих на невозможность представления данных решений в суд первой инстанции.

Утверждение ИФНС России по Омскому району Омской области о том, что начисление процентов на излишне взысканную сумму налогов и пени не может быть начато ранее дня принятия решения суда (в настоящем случае - не ранее 20.12.2007, а с учетом того, что решение суда вступило в силу 21.01.2008, то не ранее этой даты) судом отклоняется, так как данное утверждение основано на неверном толковании положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем решение суда первой инстанции от 19.09.2008 по делу N А46-16405/2008 подлежит изменению в силу следующего.

В ходе рассмотрения настоящего дела в порядке апелляционного производства, представитель ООО "Феррум" заявил отказ от требований в части взыскания процентов по статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременный возврат переплаты по единому социальному налогу сумме 935 рублей 58 копеек, исходя из даты вынесения Инспекцией решений о зачете переплаты по единому социальному налогу (протокол судебного заседания от 25.11.2008).

Поскольку указанный частичный отказ от требования не противоречит закону и не нарушает прав других лиц, суд апелляционной инстанции на основании части 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принял данный отказ, в связи с этим, производство по делу в соответствующей части подлежит прекращению.

При данных обстоятельствах, поскольку Обществом заявлен отказ от требований в части взыскания процентов за несвоевременный возврат переплаты по единому социальному налогу сумме 935 рублей 58 копеек, размер процентов, подлежащий выплате из федерального бюджета, составляет 25 704 рубля 14 копеек (26 639 рублей 72 копейки - 935 рублей 58 копеек), в связи с чем, решение суда первой инстанции от 19.09.2008 по делу N А46-16405/2008 подлежит изменению в части указания на размер процентов, подлежащих выплате из федерального бюджета.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ИФНС России по Омскому району Омской области.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Изменить решение Арбитражного суда Омской области от 19.09.2008 по делу N А46-16405/2008, изложив его в следующей редакции:

"Признать незаконным бездействие инспекции Федеральной налоговой службы по Омскому району Омской области, выразившееся в не начислении процентов на сумму излишне взысканного на основании решения от 09.01.2007 N 09-05/30 ДСП в федеральный бюджет единого социального налога в сумме 171 069 рублей и пени за несвоевременную уплату авансового платежа по единому социальному налогу в сумме 6 995 рублей 28 копеек.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Омскому району Омской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Феррум" путем принятия решения о начислении и выплате из федерального бюджета процентов в сумме 25 704 рублей 14 копеек по день фактического возврата начисленных на сумму излишне взысканного социального налога в размере 171 069 рублей и пени за несвоевременную уплату авансового платежа по единому социальному налогу в размере 6 995 рублей 28 копеек.

В остальной части требований - производство по делу прекратить.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Омскому району Омской области, расположенной по адресу: 644033, город Омск, улица Красный Путь, 143, в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 рублей".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Е.П. Кливер

Судьи

Н.Е. Иванова Н.А. Шиндлер