Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2009 г. N 08АП-458/2009

город Омск

13 марта 2009 г.

Дело N А81-3758/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 марта 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Рыжикова О.Ю., Кливера Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лиопа А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-458/2009) инспекции Федеральной налоговой службы по г.Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 17.11.2008 по делу N А81-3758/2008 (судья Садретинова Н.М.), принятое по заявлению открытого акционерного общества "Надымское предприятие железнодорожного транспорта" к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа

о признании незаконным решения N 5029 от 24.06.2008 и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 1547 от 10.09.2008,

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа - Троцай О.Н. (доверенность N 01/01472 от 04.02.2009, выданная на один год);

от открытого акционерного общества "Надымское предприятие железнодорожного транспорта" - Новиков А.Ю. (доверенность N 52 от 394 действительная до 10.12.2009);

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Надымское предприятие железнодорожного транспорта" (далее - ОАО "НПЖТ", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - ИФНС России по г.Надыму ЯНАО, налоговый орган, инспекция, податель жалобы) о признании незаконным решения N 5029 от 24.06.2008 и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 1547 от 10.09.2008.

Решением от 17.11.2008 по делу N А81-3758/2008 суд удовлетворил заявленные требования, признал незаконным решение N 5029 от 24.06.2008 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и недействительным требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 1547 от 10.09.2008, выставленное на основе этого решения.

Принятое решение суд мотивировал следующим: статьей 3 Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 не установлен специальный порядок применения налоговых вычетов по НДС по строительно-монтажным работам, выполненным по завершенному до 01.01.2006 строительству объекта, поставленного на учет только после 01.01.2007, поэтому налогоплательщик должен руководствоваться общим порядком применения вычетов с соблюдением положений статьи 171, 172 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006. В связи с чем, обоснованным является применение Обществом налоговых вычетов в сумме 630 354 руб. 12 коп. в декабре 2007 года, а не в январе 2008 года, как утверждает налоговый орган.

Суд пришел к выводу о недоказанности инспекцией факта занижения Обществом налогооблагаемой базы по НДС за декабрь 2007 года на сумму 11 382 руб. 65 коп. и правомерности доначисления этой суммы.

ИФНС России по г.Надыму ЯНАО в апелляционной жалобе просит решение от 17.11.2008 по делу N А81-3758/2008 отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

При этом податель жалобы ссылается на неправильное истолкование судом Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 и НК РФ. По мнению инспекции, если работы, выполняемые подрядными организациями по строительству объекта завершены до 01.01.2006, но объект до этого времени не введен в эксплуатацию, то налог, уплаченный подрядным организациям, подлежит вычету в ранее действовавшем порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 НК РФ, - по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства с момента начала начисления амортизации. То есть, момент возникновения права на применения вычета по НДС в рассматриваемой ситуации связан с моментом ввода объекта в эксплуатацию.

Также, в апелляционной жалобе налоговый орган указывает на ошибочность вывода суда об отсутствии оснований для исключения из состава вычетов суммы НДС по счету-фактуре N 027/04 от 25.12.2007 (НДС - 11 382 руб. 65 коп.). По мнению инспекции, факт ошибочного выставления данного счета-фактуры не доказан. К тому же, в случае ошибочного выставления счета-фактуры налогоплательщик должен был представить уточненную декларацию, чего не сделал.

ОАО "НПЖТ" в соответствии с представленным в суд письменным отзывом на апелляционную жалобу считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, представитель ОАО "НПЖТ" поддержал позицию, изложенную в отзыве, просил отказать в удовлетворении жалобы, оставить решение без изменений.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

ОАО "НПЖТ" в январе 2008 года в ИФНС России по г.Надыму ЯНАО представлена налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 года (т.1, л.д.124-127), согласно которой размер налога к начислению составил 1 081 806 руб., к вычету предъявлен НДС в сумме 1 097 202, в том числе 630 534 руб. - сумма, предъявленная подрядными организациями, 15 396 руб. - сумма, исчисленная с сумм оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров. Итого размер НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, составил 423 313 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по итогам которой установлено, что Обществом не подтверждена правомерность вычета по НДС в размере 645 570 руб., в том числе возмещения налога из бюджета в размере 432 213 руб. (акт камеральной проверки N 564/2890 от 04.05.2008 - т.1, л.д. 17-20).

По результатам проверки инспекцией принято решение N 5029 от 24.06.2008 (т.1, л.д. 26-32), которым ОАО "НПЖТ" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа в размере 41 715 руб.; Обществу доначислен в карточку расчетов с бюджетом НДС в сумме 209 523 руб.

10.09.2008 налоговым органом выставлено требование N 1547 (т.1, л.д.114), в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до 29.09.2008 уплатить НДС по сроку уплаты 21.01.2008 года в размере 209 523 руб. и налоговые санкции за неуплату НДС в размере 41 715 руб.

Общество полагая, что решение и требование не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушает его права и законные интересы, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Решением от 17.11.2008 по делу N А81-3758/2008 суд признал незаконным решение N 5029 от 24.06.2008 и недействительным требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 1547 от 10.09.2008.

Означенный судебный акт обжалуется налоговым органом в суде апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Согласно решению налогового органа N 5029 от 24.06.2008 ОАО "НПЖТ" неправомерно в нарушение статьи 3 Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ от 22.07.2005) приняты к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями в размере 630 354 руб. 12 коп., в том числе:

по счету-фактуре N 15 от 30.09.2004 (договор N 03/2004 от 20.08.2003, подрядчик - ООО "Белиант МБК") на сумму 657 859 руб. 92 коп., в том числе НДС - 100 351 руб. 51 коп. (т.1, л.д.33),

по счету-фактуре N 21 от 30.11.2005 (договор N 04/2006 от 14.11.2005, подрядчик - ООО "Белиант МБК") на сумму 289 180 руб. 24 коп., в том числе НДС - 44 112 руб. 24 коп. (т.1, л.д.71),

по счету-фактуре N 1 от 30.12.2005 (договор N 03/2005 от 01.01.2005, подрядчик - ООО "Найтлайн МБК") на сумму 5 676 980 руб., в том числе НДС - 865 980 руб., согласно данных книги покупок к вычету принят НДС в сумме 485 890 руб. 37 коп. (т.1, л.д.48, 65-70).

По мнению инспекции, вычеты по НДС в рассматриваемом случае должны были производиться в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, и абзацем 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ с момента начисления амортизации (в январе 2008 года).

Согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств производились по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства с момента начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию).

Однако, налогоплательщиком налог предъявлен к вычету при подаче налоговой декларации за декабрь 2007 года, то есть, применять в данном случае следует редакцию статьи 172 НК РФ, действующую с 01.01.2006.

С 01.01.2006 вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, а именно: на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Статьей 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (вступил в силу с 01.01.2006) установлены переходные положения, предусматривающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов по строительно-монтажным работам в зависимости от момента принятия их на учет.

Согласно пункту 1 указанной нормы суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, Общество вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному к оплате по счету-фактуре N 15 от 30.09.2004, по мере постановки на учет объекта завершенного строительства.

Факт принятия объекта завершенного строительства (контейнерная площадка с административным зданием) в декабре 2007 года подтверждается актом о приеме-передаче здания N 44 от 06.12.2007, ведомостью операций по счету 011 (Собственные основные средства) за декабрь 2007 года (т.1, л.д. 38-43).

Таким образом, предъявление налогоплательщиком к вычету НДС в размере 100 351 руб. 51 коп. в декабре 2007 года правомерно.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы НДС, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Что касается НДС, предъявленного к вычету на основании счета-фактуры N 21 от 30.11.2005 и N 1 от 30.12.2005, то в течение 2006 года НДС по этим счетам-фактурам Обществом предъявлен к вычету не был, в связи с чем суд апелляционной инстанции считает возможным предъявление налога к вычету в более поздние сроки в момент постановки на учет объекта, установленного в качестве используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, а именно в декабре 2007 года, как это сделало ОАО "НПЖТ".

Таким образом, налогоплательщиком правомерно предъявлен к вычету НДС, исчисленный в соответствии с счетами-фактурами N 15 от 30.09.2004, N 21 от 30.11.2005 и N 1 от 30.12.2005, соответственно в этой части решение N 5029 от 24.06.2008 правомерно признано судом незаконным.

Суд первой инстанции признал незаконным решение N 5029 от 24.06.2008 и в части отказа в принятии к вычету суммы НДС в размере 11 382 руб. 65 коп., исчисленного с сумм оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки товаров по счету-фактуре N 027/04 от 25.12.2007.

Проанализировав имеющиеся в деле документы, суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда первой инстанции о безосновательном исключении из состава вычетов сумму НДС по счету-фактуре N 027/04 от 25.12.2007 (т.1, л.д. 76), выставленному в адрес Управления по культуре, спорту и молодежной политики Администрации муниципального образования город Надым (далее - Управление).

Согласно пояснениям Общества счет-фактура N 027/04 от 25.12.2007 отражен в книге продажи, книге покупок за декабрь 2007 года ошибочно, данной операции (отгрузки) не проводилось.

Данное обстоятельство подтверждается представленными налогоплательщиком копиями документов: договором на оказание услуг по теплоснабжению N 320/2007 от 01.12.2007 (т.1, л.д. 79-84), платежным поручением N 167 от 24.12.2007 (т.1, л.д. 89) на сумму 75 166 руб. с указанием назначения платежа, счетом-фактурой N 134/03 от 21.12.2007, книгой продаж Общества за декабрь 2007 года, выпиской с расчетного счета Общества за 25.12.2007, ведомостью операций по счету 51 "Расчетный счет" за это же число, ведомостью учета расчетов с Управлением за декабрь 2007 года.

Счет-фактура N 027/04 от 25.12.2007 за ж/д услуги выставлен и зарегистрирован в книге продаж и книге покупок 25.12.2007 ошибочно еще и потому, что ОАО "НПЖТ" не заключала с Управлением договора на оказание железнодорожных услуг.

Доначисление к уплате НДС на основании ошибочно выставленного счета-фактуры без одновременного уменьшения суммы исчисленного налога на сумму НДС по данному счету-фактуре является необоснованным.

К тому же, несостоятельным является довод налогового органа о непредставлении налогоплательщиком в связи с ошибочным выставлением счета-фактуры уточненной декларации. Как верно отметил суд первой инстанции, сам по себе факт непредставления уточненной налоговой декларации не свидетельствует о занижении налоговой базы или ином неправильном исчислении налога в результате неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика.

Таким образом, так как основания для доначисления НДС в размере 11 382,65 руб. отсутствуют, то решение N 5029 от 24.06.2008 и в этой части является незаконным.

Признание незаконным решения N 5029 от 24.06.2008 влечет признание недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 1547 от 10.09.2008, выставленного на основе этого решения.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции вынес решение при выяснении всех обстоятельств, имеющих значение для дела, доказанности этих обстоятельств, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нарушения или неправильного применения норм материального права или норм процессуального права судом не допущено, в силу чего основания для отмены решения суда первой инстанции отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на подателя жалобы - ИФНС России по г.Надыму ЯНАО.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 17.11.2008 по делу N А81-3758/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.Е. Иванова

Судьи

О.Ю. Рыжиков Е.П. Кливер