Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 апреля 2008 г. N 11АП-791/2008

17 апреля 2008 г.

Дело N А65-24604/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2008 г.

В полном объеме постановление изготовлено 17 апреля 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Семушкина В.С., cудей Филипповой Е. Г., Юдкина А. А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Копункиным В. А.,

без участия в судебном заседании представителей ОАО "Булгарнефть", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан и Управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Республике Татарстан; лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 16 апреля 2008 г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26 декабря 2007 г. по делу А65-24604/2007 (судья Р.Р. Мухаметшин), принятое по заявлению ОАО "Булгарнефть", г. Альметьевск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г.Казань, при участии в деле в качестве третьего лица Управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Республике Татарстан, г. Казань,

о взыскании процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Булгарнефть" (далее - ОАО "Булгарнефть", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом принятого судом уточнения предмета заявленных требований) об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) возместить из бюджета проценты в сумме 76865 руб. 22 коп. за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль.

В качестве третьего лица к участию в деле привлечено Управление Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Республике Татарстан.

Решением от 26.12.2007г. по делу N А65-24604/2007 Арбитражный суд Республики Татарстан удовлетворил указанные требования.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить указанное судебное решение, считая, что суд первой инстанции неправильно определил сумму процентов, подлежащую уплате обществу в связи с несвоевременным возвратом налога в сумме 2799121 руб., и безосновательно не принял во внимание наличие вины Управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Республике Татарстан в несвоевременном возврате налога в сумме 7536096 руб.

ОАО "Булгарнефть" апелляционную жалобу отклонило по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания (от общества поступило ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителей).

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции установил, что обжалуемое судебное решение следует изменить в связи с несоответствием изложенных в нем выводов обстоятельствам дела (пункт 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. N 137-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (аналогичная норма содержалась в пунктах 7 и 9 статьи 78 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что 19.02.2007г. ОАО "Булгарнефть" представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 г. и заявление о возврате из бюджета на расчетный счет общества переплаты по этому налогу в общей сумме 10335217 руб.

Налоговый орган не оспаривает тот факт, что общество имело право на возврат указанной суммы налога.

Кроме того, налоговым органом подтверждается, что платежным поручением от 25.06.2007г. N 000392 на расчетный счет общества 26.06.2007г. была зачислена сумма 2799121 руб. Налоговым органом также не оспаривается, что платежным поручением от 23.06.2007г. N 000391 на расчетный счет общества 25.06.2007г. была зачислена сумма 7536096 руб.

Таким образом, материалы дела свидетельствуют о том, что возврат излишне уплаченных сумм налога произведен налоговым органом с нарушением срока, установленного статьей 78 НК РФ.

Пунктом 10 статьи 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. N 137-ФЗ) предусмотрено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 данной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (аналогичный порядок был предусмотрен пунктом 9 статьи 78 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

В пункте 11 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ (пунктом 6 в новой редакции этой статьи), начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 88 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. N 137-ФЗ), камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (аналогичная норма содержалась в абзаце втором статьи 88 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Согласно пункту 23 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.01.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику излишне уплаченной им суммы налога путем ее перечисления в безналичном порядке на счет налогоплательщика судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

В связи с этим суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что обязанность налогового органа по возврату налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога считается исполненной не с момента принятия налоговым органом решения о возврате этой суммы, а с момента поступления соответствующей суммы на счет налогоплательщика в банке. Данный вывод суда первой инстанции согласуется и с позицией Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 21.03.2007г. N 03-02-07/2-54.

В соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 6.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. N 137-ФЗ) течение срока, исчисляемый месяцами, начинается на следующий день именно после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало, но истекает этот срок в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (схожие правила были предусмотрены статьей 6.1 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. N 137-ФЗ) в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (аналогичное правило было предусмотрено статьей 6.1 НК РФ в ранее действовавшей редакции). Из положений статьи 111 Трудового кодекса Российской Федерации вытекает, что общепринятыми выходными днями являются суббота и воскресенье (из такого толкования данной нормы исходят и арбитражные суды (Постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2007г. по делу N А55-4701/06 и от 28.02.2008 по делу N А12-10764/07-С65, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.09.2003г. N А05-4267/03-242/14 и др.).

Как уже указано, общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 г. и заявление о возврате излишне уплаченного налога 19.02.2007г. Таким образом, течение предусмотренного статьей 88 НК РФ трехмесячного срока на проведение камеральной налоговой проверки началось 20.02.2007г. (на следующий день после представления указанных документов) и должно было закончиться 19.05.2007г. (в соответствующие месяц и число последнего месяца срока), но поскольку 19.05.2007г. был выходной день (суббота), то течение этого срока закончилось в понедельник - 21.05.2007г., т.е. в ближайший рабочий день.

Так как камеральная налоговая проверка должна была быть завершена в срок по 21.05.2007г. включительно, то течение месячного срока на возврат налога началось 22.05.2007г. и закончилось 21.06.2007г. включительно.

Поэтому начисление процентов за несвоевременный возврат налога в сумме 2799121 руб. возможно не с 20.06.2007г., как ошибочно посчитал суд первой инстанции, согласившись с представленным обществом расчетом (т.1, л.д. 95), а с 22.06.2007г., т.е. со следующего дня после календарной даты, которой определено начало течения периода начисления процентов.

В связи с изложенным суд апелляционной инстанции, руководствуясь пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, частично удовлетворяет апелляционную жалобу налогового органа, изменяет обжалуемое судебное решение в части обязания налогового органа возвратить обществу из федерального бюджета проценты в сумме 1533 руб. 78 коп., начисленные за 20.06.2007г. и за 21.06.2007г. (766 руб. 89 коп. х 2 дня), и в соответствующей части отказывает обществу в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод апелляционной жалобы о том, что несвоевременный возврат обществу налога в сумме 7536096 руб. произошел по вине Управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Республике Татарстан, а не налогового органа.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из того, что в соответствии с вышеприведенными правовыми нормами обязанность по возврату налога и возмещению процентов за его несвоевременный возврат возложена на налоговые органы. Причем НК РФ не содержит норм, освобождающих налоговые органы от исполнения обязанности по возмещению процентов за несвоевременный возврат налога.

Данный подход согласуется с судебной арбитражной практикой (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.03.2004г. N КА-А41/1932-04 и др.).

В апелляционной жалобе налоговым органом не оспаривается, что период начисления процентов за несвоевременный возврат налога в сумме 7536096 руб. определен обществом правильно.

Таким образом, в остальной части апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Ввиду частичного удовлетворения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 110 и 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, относит на стороны в равных долях расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в порядке апелляционного производства. В связи с этим суд апелляционной инстанции взыскивает с общества в пользу налогового органа расходы по уплате государственной пошлины в сумме 500 руб.

Поскольку по настоящему делу налоговый орган должен возместить обществу проценты в сумме 75331 руб. 44 коп. (76865 руб. 22 коп. - 1533 руб. 78 коп.), то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации с налогового органа в пользу общества за рассмотрение дела в суде первой инстанции подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2759 руб. 95 коп., т.е. пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Как видно из материалов дела, суд первой инстанции уже выдал обществу исполнительный лист от 20.02.2008г. N 237430 на взыскание с налогового органа государственной пошлины в сумме 2890 руб. (т.1, л.д. 129). В связи с тем, что решение суда первой инстанции изменено и в части распределения расходов по уплате государственной пошлины, налоговый орган вправе подать заявление о повороте исполнения судебного акта в порядке, предусмотренном статьями 325 и 326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Изменить решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26 декабря 2007 г. по делу N А65-24604/2007.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Булгарнефть" в удовлетворении требования об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан возместить из бюджета проценты в сумме в сумме 1533 руб. 78 коп. за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26 декабря 2007 г. по делу N А65-24604/2007 оставить без изменения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Булгарнефть" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан расходы по уплате государственной пошлины в сумме 500 (пятьсот) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

Е. Г. Филиппова А. А. Юдкин